"Финансовая газета", 2007, N 52

Вопрос: Российская организация приняла на работу гражданина Украины, который постоянно проживает и работает на территории Украины. Облагаются ли ЕСН и взносами на ОПС выплаты в пользу указанного работника?

Ответ: Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п. 2 ст. 239 НК РФ, в соответствии с которой освобождались от уплаты ЕСН организации-налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в том случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное обеспечение, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС РФ и фондов обязательного медицинского страхования.

Таким образом, с 1 января 2003 г. норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, т.е. налогообложение выплат по данной категории граждан должно осуществляться в порядке, установленном для налогообложения выплат, производимых гражданам России.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На территории Российской Федерации правила, установленные ТК РФ, законами, иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются также на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства (если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации) по следующим основаниям.

Статьей 11 ТК РФ установлено, что законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

Поскольку организация, зарегистрированная на территории Российской Федерации, привлекает для работы по трудовому договору граждан Украины, выплаты, начисленные в их пользу этой организацией, являются выплатами в рамках трудового договора и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ признаются объектом обложения ЕСН в части федерального бюджета, ФСС РФ, федеральных и территориальных фондов медицинского страхования.

Перечисление ЕСН должно производиться российской организацией по месту своего нахождения.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" застрахованными лицами в ПФР являются постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане.

Граждане Украины, постоянно проживающие и работающие на территории Украины, относятся к категории граждан, не подлежащих страхованию в ПФР, в связи с чем страховые взносы на ОПС на их выплаты не начисляются. При этом ЕСН начисляется в общеустановленном порядке, в том числе в федеральный бюджет по ставке 20% (без применения налогового вычета, с учетом права на регрессию).

А.Петрова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

26.12.2007

————