"Финансовая газета", 2007, N 52

Вопрос: Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации представительство, которое осуществляет вспомогательную деятельность. Коммерческая деятельность представительством не ведется. В представительстве работает на основании трудового договора генеральный директор - гражданин России, заработная плата которому выплачивается головной организацией. Должно ли представительство производить исчисление и уплату ЕСН и взносов на ОПС с указанной заработной платы?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Объектом обложения ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база организаций-налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением выплат, предусмотренных ст. 238 НК РФ).

Таким образом, представительство иностранной организации, являясь плательщиком ЕСН, должно начислять и уплачивать налог с выплат генеральному директору, работающему в представительстве по трудовому договору.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ лицами, застрахованными в органах ПФР, являются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения взносами на ОПС является объект обложения ЕСН, установленный п. 1 ст. 236 НК РФ.

Следовательно, выплаты по трудовому договору, начисленные генеральному директору представительства, который является гражданином России, должны облагаться взносами на ОПС.

А.Петрова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

26.12.2007

————