"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 51

РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА: ДВА ВАРИАНТА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

2007, N 50)

Следует обратить внимание, что в Положении N 375 не упоминается ни о премиях по итогам работы за полугодие, ни о премиях за какой-либо другой период, не равный кварталу или году, ежемесячные премии учитываются только при условии, что они выплачиваются в том же месяце, за который начислены. Как быть с не указанными в Положении N 375 премиями - неясно.

Пример 2. Допустим, два работника получают одинаковые зарплаты и премии. Первому работнику предоставлен отпуск с 28 мая 2007 г. Второй работник с этого же числа представил больничный лист. Расчетный период в обоих случаях одинаковый: с 1 мая 2006 г. по 31 апреля 2007 г. отработан полностью. В этом периоде им начислены премии по итогам периодов:

в мае 2006 г. - за I квартал 2006 г.,

в июле 2006 г. - за II квартал 2006 г.,

в октябре 2006 г. - за III квартал 2006 г.,

в январе 2007 г. - за IV квартал 2006 г.,

в апреле 2007 г. - за I квартал 2007 г.

Для отпуска должны быть учтены только четыре из пяти начисленных квартальных премий. В данном случае за один показатель начислено больше квартальных премий, чем положено. Поэтому будут учитываться только четыре премии.

Для пособия можно учесть все премии, так как они начислены в расчетном периоде.

Пример 3. Первому работнику предоставлен отпуск с 5 марта 2007 г. Второй работник с этого же числа представил больничный лист. Расчетный период в обоих случаях одинаковый: с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г. отработан полностью. В этом периоде им начислены вознаграждения:

в марте 2006 г. по итогам работы за 2005 г. - 9000 руб.,

в феврале 2007 г. по итогам работы за 2006 г. - 10 000 руб.

При расчете среднего заработка для отпуска будет учтено только вознаграждение, начисленное за 2006 г., поскольку учитываются только вознаграждения за предшествующий календарный год. Премия, начисленная в 2006 г. по итогам работы за 2005 г., в расчете учитываться не должна.

При расчете среднего заработка для пособия по нетрудоспособности учитываются обе премии, так как ограничение - за какой год начислена премия - в Положении N 375 отсутствует:

9000 + 10 000 = 19 000 (руб.).

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников средний заработок для всех случаев, за исключением расчета среднего заработка для оплаты пособий, подлежит корректировке. При расчете среднего заработка для расчета пособия в случае, если произошло повышение размера заработной платы, это повышение учитывается при определении среднего заработка с даты повышения заработной платы.

Само пособие рассчитывается за все календарные дни, на которые выдан больничный лист, за исключением:

а) периода освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

б) периода отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) периода заключения под стражу или административного ареста;

г) периода проведения судебно-медицинской экспертизы.

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни. Хотя в данной ситуации имеется противоречие: ведь в праздничные дни работники освобождаются от работы в соответствии с законодательством (ст. ст. 106, 107, 112 ТК РФ).

Алгоритм расчета пособия

1. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:

Sд = ЗП / Dк.

2. Исходя из предусмотренного законодательством размера пособия (в процентном отношении) рассчитывается сумма дневного (часового) пособия:

Пд = Sд x X%.

3. Сравниваются размер дневного пособия и принятые действующим законодательством ограничения суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности (О = 16 125 руб.). Выбирается меньшая величина. (Установленное ограничение - это максимальное пособие за полный календарный месяц.)

4. Путем умножения расчетной величины на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности.

5. Определяется величина пособия (П), выплачиваемого за счет разных источников финансирования.

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 4. Работник болел 7 календарных дней: с 19 по 25 ноября 2007 г. Страховой стаж на 19 ноября 2007 г.:

вариант "а" - 9 лет 2 мес. 7 дней;

вариант "б" - 7 лет 2 мес. 7 дней.

Всего в ноябре 2007 г. 30 календарных дней. Расчетный период с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. отработан полностью. Количество календарных дней - 365. Начисленная за этот период заработная плата, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ - 230 000 руб.

1) Размер среднедневного заработка составил:

Sд = 230 000 / 365 = 630,14 (руб.).

2) Сумма дневного пособия:

вариант "а"

Пд = 630,14 (руб.);

вариант "б"

Пд = 630,14 x 80% = 504,11 (руб.).

3) Размер ограничения:

Од = 16 125 / 31 = 520,16 (руб.).

Выбираем меньшую величину:

вариант "а"

Пд = 520,16 (руб.);

вариант "б"

Пд = 504,11 (руб.).

4) Определяем размер пособия:

вариант "а"

П = 520,16 руб. x 7 к.д. = 3641,12 руб.;

вариант "б"

Пд = 504,11 руб. x 7 к.д. = 3528,77 руб.

5) Поскольку заболел сам работник, пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

вариант "а"

П за счет работодателя = 520,16 x 2 = 1040,32 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 520,16 x 5 = 2600,80 (руб.);

вариант "б"

П за счет работодателя = 504,11 x 2 = 1008,22 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 504,11 x 5 = 2520,55 (руб.).

Пересчет пособий

В связи с новым порядком расчета среднего заработка для выплаты пособий рассмотрим отдельные ситуации, когда бухгалтерия должна будет пересчитать размер пособия.

1. С 1 января 2007 г. не было ясности по вопросу учета при расчете среднего заработка для оплаты пособий праздничных дней. Многие специалисты придерживались мнения, что эти дни не должны учитываться ни в расчетном периоде, ни при оплате пособий. Предположим, бухгалтер при расчете пособия за январь придерживался такой же точки зрения, и рассмотрим конкретный пример.

Пример 5. Работник болел 12 календарных дней: с 8 по 19 января 2007 г. Страховой стаж на 9 января 2007 г. - 7 лет. Всего в январе 2006 г. 25 календарных дней (без учета праздничных). Расчетный период с 1 января по 31 декабря 2006 г. отработан полностью и характеризуется следующими показателями:

количество календарных дней - 365;

количество праздничных дней - 12.

Начисленная за этот период заработная плата, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, - 256 000 руб.

Праздничные дни бухгалтер при расчете пособия не учитывал, поэтому пособие рассчитано только за 11 календарных дней.

1) Размер среднедневного заработка составил:

Sд = 256 000 / (365 - 12) = 725,21 руб.

2) Сумма дневного пособия:

Пд = 725,21 x 80% = 580,17 (руб.).

3) Размер ограничения:

Од = 16 125 / 25 = 645 (руб.).

Выбираем меньшую величину:

Пд = 580,17 руб.

4) Определяем размер пособия:

П = 580,17 руб. x 11 к.д. = 6381,87 руб.

5) Так как заболел сам работник, то пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

П за счет работодателя = 580,17 x 2 = 1160,34 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 580,17 x 9 = 5221,53 (руб.).

После выхода Положения N 375 следует произвести перерасчет пособия за январь.

1) Размер среднедневного заработка составил:

Sд = 256 000 / 365 = 701,37 (руб.).

2) Сумма дневного пособия:

Пд = 701,37 x 80% = 561,10 (руб.).

3) Размер ограничения:

Од = 16 125 / 31 = 520,16 (руб.).

Выбираем меньшую величину:

Пд = 520,16 (руб.)

4) Определяем размер пособия:

П = 520,16 руб. x 12 к.д. = 6241,24 руб.

5) Поскольку заболел сам работник, пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

П за счет работодателя = 520,16 x 2 = 1040,32 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 520,16 x 10 = 5201,60 (руб.).

Таким образом, работнику излишне выплачено пособие:

за счет работодателя - 120,02 руб. (1160,34 - 1040,32);

за счет ФСС РФ - 19,93 руб. (5221,53 - 5201,60).

Порядок удержания из заработной платы работника предусмотрен ст. 137 ТК РФ, где приведен закрытый перечень случаев, когда удержание возможно:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Кодекса) или простое (ч. 3 ст. 157 Кодекса);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

В принципе неправильный расчет пособия можно трактовать как счетную ошибку. Тем не менее в настоящий момент отсутствует порядок удержания излишне выплаченных пособий, так как с 1 января 2007 г. утратило силу Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (в п. 120 которого был определен этот порядок).

Таким образом, работодателю не остается ничего другого, как учесть излишне выплаченную часть пособия за счет собственных средств.

2. Работник представил больничный лист с 14 мая 2007 г. на 10 календарных дней. Расчетный период с 1 мая 2006 г. по 31 апреля 2007 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии по итогам работы:

в мае 2006 г. - за I квартал 2006 г. - 7000 руб.;

в июле 2006 г. - за II квартал 2006 г. - 7000 руб.;

в октябре 2006 г. - за III квартал 2006 г. - 7000 руб.;

в январе 2007 г. - за IV квартал 2006 г. - 7000 руб.;

в апреле 2007 г. - за I квартал 2007 г. - 7000 руб.

Заработная плата работника составляла 10 000 руб. ежемесячно.

Страховой стаж работника на момент заболевания - 10 лет и 5 месяцев.

При расчете пособия в мае бухгалтер пользовался порядком учета премий для расчета среднего заработка, предусмотренным Положением N 213. Следовательно, он учел только 4 квартальных премии.

1) Размер среднедневного заработка составил:

Sд = (10 000 x 12 + 7000 + 7000 + 7000 + 7000) / 365 = 148 000 / 365 = 405,48 (руб.).

2) Сумма дневного пособия:

Пд = 405,48 (руб.)

3) Размер ограничения:

Од = 16 125 / 31 = 520,16 (руб.).

Выбираем меньшую величину:

Пд = 405,48 (руб.)

4)Определяем размер пособия:

П = 405,48 руб. x 10 к.д. = 4054,80 руб.

5) Так как заболел сам работник, пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

П за счет работодателя = 405,48 x 2 = 810,96 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 405,48 x 8 = 3243,84 (руб.).

После выхода Положения N 375 следует произвести перерасчет пособия за май, поскольку для расчета оплаты пособия можно учесть все премии, так как они начислены в расчетном периоде.

1) Размер среднедневного заработка составил:

Sд = (10 000 x 12 + 7000 + 7000 + 7000 + 7000 + 7000) / 365 = 155 000 / 365 = 424,66 (руб.).

2) Сумма дневного пособия:

Пд = 424,66 (руб.)

3) Размер ограничения:

Од = 16 125 / 31 = 520,16 (руб.).

Выбираем меньшую величину:

Пд = 424,66 (руб.)

4) Определяем размер пособия:

П = 424,66 руб. x 10 к.д. = 4246,60 руб.

5) Так как заболел сам работник, пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

П за счет работодателя = 424,66 x 2 = 849,32 (руб.);

П за счет ФСС РФ = 405,48 x 8 = 3397,28 (руб.).

Таким образом, работнику недоплачено пособие:

за счет работодателя - 38,36 руб. (849,32 - 810,96);

за счет ФСС РФ - 153,44 руб. (3397,28 - 3243,84).

В этом случае следует доплатить работнику пособие и подготовить уточненные расчеты в отчет в ФСС РФ и в декларацию по налогу на прибыль.

И.Каганова

Аудитор

Подписано в печать

19.12.2007

————