"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 51

УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

Операции купли-продажи ценных бумаг на организованном рынке отражаются в учете следующими записями:

Д-т 58, К-т 76-5 - приобретены ценные бумаги на дату зачисления ценных бумаг на счет "депо";

Д-т 91-2, К-т 58 - списана балансовая стоимость проданных ценных бумаг на дату списания ценных бумаг со счета "депо";

Д-т 76-5, К-т 91-1 - отражен доход (выручка) от продажи ценных бумаг;

Д-т 91-2, К-т 76-5 - отражена комиссия брокера за продажу ценных бумаг (включая НДС).

При этом аналитический учет приобретенных ценных бумаг на счете 58 должен вестись по каждому эмитенту ценных бумаг (акций), а внутри него также по каждому выпуску ценных бумаг.

Для отражения общего количества и стоимости приобретенных и реализованных ценных бумаг каждого выпуска в связи с большим количеством операций рекомендовано использовать отчеты брокера в электронном виде в формате Excel и производить отбор конкретного вида ценных бумаг и операций с ними (покупка, продажа) с использованием автофильтра.

Для целей бухгалтерского и налогового учета произведенные обществом операции с ценными бумагами должны иметь надлежащее документальное подтверждение: отчет брокера, подписанный его уполномоченным сотрудником.

Сальдо по счету 76-5 должно соответствовать остатку денежных средств, перечисленных обществом брокеру для осуществления операций с ценными бумагами, отраженному в отчете брокера.

Поскольку согласно представленным отчетам брокера оплата и поставка ценных бумаг производятся в разные дни, то для обеспечения соответствия сальдо по счету 76-5 с данными отчета брокера об остатке денежных средств, перечисленных ему для осуществления операций, на счете 76-5 рекомендуется ввести два отдельных субконто:

задолженность брокера по денежным средствам;

расчеты с брокером по незакрытым сделкам.

В этом случае, например, если ценные бумаги приобретены 30 сентября 2007 г. и оплачены 1 октября 2007 г., следует произвести записи:

30 сентября 2007 г. - Д-т 58, К-т 76-5, субконто "Расчеты с брокером по незакрытым сделкам";

1 октября 2007 г. - Д-т 76-5, субконто "Расчеты с брокером по незакрытым сделкам", К-т 76-5, субконто "Задолженность брокера по денежным средствам".

Остаток денежных средств на счете брокера по данным его отчета должен соответствовать сальдо только по субконто "Задолженность брокера по денежным средствам".

Также обращено внимание на следующее. Операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Учитывая, что другого дохода в отчетном периоде у общества не было, суммы входного НДС по товарам, работам, услугам общехозяйственного назначения (например, по услугам связи) не подлежат вычету, а относятся на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль с налоговой базы от операций с ценными бумагами на основании п. п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ.

При этом вполне вероятно, что с учетом сумм "входного" НДС, подлежащего отнесению на расходы, финансовый результат от операций с ценными бумагами на организованном рынке, исчисленный в соответствии со ст. 280 НК РФ, будет отрицательным, т.е. обществом будет получен фактический убыток от операций с ценными бумагами.

При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что убытки от операций с ценными бумагами на организованном рынке не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода, исчисленную по другим операциям, а подлежат переносу на будущее. В будущем такие убытки могут быть отнесены на уменьшение прибыли, полученной также только от осуществления операций с ценными бумагами на организованном рынке (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Специалисты

аудиторской фирмы "Стимул"

Подписано в печать

19.12.2007

————