"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 12

Вопрос: В течение 2007 г. организация уплачивала НДС ежемесячно. Ситуация складывается таким образом, что до конца года реализация в крупных масштабах не планируется. Может ли организация сейчас перейти на ежеквартальную отчетность, написав соответствующее заявление в ИФНС, или придется до конца года сдавать отчетность ежемесячно?

Ответ: По общему правилу налоговый период при исчислении и уплате НДС устанавливается как календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Те налогоплательщики, которые платят НДС помесячно, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Такие налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, установление налогового периода как квартал является правом налогоплательщиков с небольшими оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Это право теряется в том случае, если в каком-либо месяце квартала выручка налогоплательщика превысит 2 млн руб. С этого месяца организация утрачивает право на ежеквартальную подачу декларации и должна начать представлять ее ежемесячно.

Представлять в налоговый орган декларации по НДС ежеквартально организация вправе только со следующего квартала при выполнении условия, установленного п. 2 ст. 163 НК РФ. При этом писать заявление в ИФНС нет необходимости, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Так, например, если в каждом из месяцев последнего квартала 2007 г. (октябрь - декабрь) выручка (без учета НДС) окажется меньше 2 млн руб., то организация вправе не представлять декларацию помесячно, а в срок до 20 января 2008 г. отчитаться сразу за весь IV квартал 2007 г. (см. Письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2006 N 19-11/111612).

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. устанавливается единый для всех налоговый период по НДС - квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Поэтому платить НДС будут один раз в квартал все налогоплательщики (в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов).

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ",

член Палаты налоговых консультантов

Подписано в печать

30.11.2007

————