"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 12

БЕЗ НАЛОГОВЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НОВОГО ГОДА НЕ БЫВАЕТ

Сейчас самое время вспомнить, разложить по полочкам и изучить, какие новшества в налоговом законодательстве нужно учитывать с начала наступающего года. В этом комментарии упомянуты основные изменения, которые внесены во вторую часть Налогового кодекса РФ семью законами и вступают в силу с 1 января 2008 г. Но часть этих поправок распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В дальнейшем в тексте комментария такие поправки помечены знаком <*>.

Налог на добавленную стоимость

Изменения в гл. 21 НК РФ внесены Федеральными законами от 04.11.2007 N 255-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 19.07.2007 N 195-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Самое главное изменение, которое касается всех без исключения налогоплательщиков и налоговых агентов, заключается в установлении единого налогового периода длиной в квартал (ст. 163 НК РФ).

Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, дополнен выпиской из Книги учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН и ЕСХН на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Перечень льготируемых операций (ст. 149 НК РФ) дополнен следующими позициями:

- реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- выполнение организациями НИОКР, если в состав НИОКР включаются виды деятельности, перечисленные в пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- уступка (приобретение) прав (требований) кредитора согласно договору займа в денежной форме и (или) кредитных договоров (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

До 1 января 2008 г. налогоплательщик мог добровольно применять льготу по реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ), а с этой даты льгота остается только по реализации лома и отходов цветных металлов, причем отказаться от применения льготы налогоплательщики уже не смогут (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

С 2008 г. не включается в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам (п. 1 ст. 154 НК РФ):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

- не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения);

- облагаемым по налоговой ставке 0%.

Изменился порядок применения ставки 10% при ввозе лекарственных средств на территорию РФ. Ставка 10% применялась только в отношении зарегистрированных лекарственных средств (при наличии свидетельства о регистрации). Подпункт 4 п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен нормой, позволяющей применять ставку 10% при ввозе лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований.

Изменения коснулись налогоплательщиков, непредставляющих ГТД при документальном подтверждении ставки 0%. Для таких налогоплательщиков установлен следующий срок для сбора документов: 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз (ввоз) товаров, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Уточнен порядок применения ставки 0% налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Статьи 170, 171 НК РФ дополнены положениями, согласно которым организации и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (освобождаемые от НДС), могут включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы налога, исчисленные и уплаченные ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента (согласно п. 2 ст. 161 НК РФ), в случаях возврата товаров продавцу либо расторжения договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Изменен порядок применения налоговых вычетов при совершении товарообменных (бартерных) операций, использовании в расчетах собственного имущества. С 1 января 2008 г. к вычету принимается только сумма налога, которая была перечислена отдельным платежным поручением во исполнение требований п. 4 ст. 168 НК РФ (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Изменения в гл. 23 НК РФ внесены Федеральными законами от 30.10.2007 N 239-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 16.05.2007 N 76-ФЗ.

С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными на новое строительство (приобретение) жилья, не облагается НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Исчисление и уплата НДФЛ по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах), теперь будут осуществляться налоговым агентом, а не налогоплательщиком (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Внесены изменения в порядок определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ). К расходам на приобретение ценных бумаг теперь дополнительно относятся:

- налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Изменения касаются инвестиционных паев и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Порядок налогообложения процентов по банковским вкладам, превышающим ставку рефинансирования, установлен новой ст. 214.2 НК РФ <*>.

Расширен перечень случаев, при которых физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ:

- при получении подарков (кроме случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ);

- при получении вознаграждений наследниками (правопреемниками) авторов произведений литературы, науки, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Датой фактического получения дохода при увольнении будет считаться последний день работы увольняемого (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговыми агентами по НДФЛ теперь являются не постоянные представительства иностранной организации в РФ, а ее обособленные подразделения в РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Расширен печень льгот по НДФЛ.

Размер суточных, который не будет подлежать обложению НДФЛ, наконец закреплен в п. 3 ст. 217 НК РФ:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Перечень льготируемых премий за достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства дополнен средствами массовой информации. Перечень премий в указанных областях будет утверждаться не только Правительством РФ, но и высшими должностными лицами субъектов РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

При выплате единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также пострадавшим от террористических актов следует учитывать, что перечень лиц, которым адресована материальная помощь, расширен и распространяется на членов семей пострадавших, причем независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Перечень льготируемых лиц, получающих компенсацию стоимости путевки, дополнен бывшими работниками, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Расширен перечень источников, за счет средств которых может быть выплачена компенсация, не облагаемая НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ), а именно в перечень добавлены:

- средства бюджетов бюджетной системы РФ;

- средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

- средства организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Проценты по банковским вкладам, начисленные в пределах ставки рефинансирования, не подлежат налогообложению при условии, что в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ) <*>.

Введен новый вид социального вычета - по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию (ст. 219 НК РФ). Установлен общий предельный размер для социальных вычетов - 100 000 руб. <*>

Перечень случаев, когда имущественные вычеты при покупке жилья не применяются, расширен (п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет не будет применяться, если оплата за жилье производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Налогоплательщики при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве могут уменьшить свои доходы на документально подтвержденные расходы <*>.

Вводится новая ставка - 15% для нерезидентов, при получении дивидендов от российских организаций (ст. 224 НК РФ).

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования будут облагаться по ставке 13% (было 35%), изменится порядок определения налоговой базы по таким выплатам (ст. ст. 213, 224 НК РФ).

Единый социальный налог

Изменения в гл. 24 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Исключены из объекта налогообложения выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ (п. 1 ст. 236 НК РФ) <*>.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства устанавливалась льгота по доходам, полученным в течение пяти лет начиная с года регистрации (пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такая льгота теперь будет относиться только к главе крестьянского (фермерского) хозяйства. При определении объекта обложения ЕСН у глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов следует исключать расходы на ведение хозяйства, фактически произведенные и документально подтвержденные (п. 2 ст. 236 НК РФ) <*>.

Исключены из налогообложения выплаты, направленные на компенсацию затрат при выполнении работ, оказании услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Льгота по выплатам инвалидам в пределах 100 000 руб. распространялась только на организации (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). С 2008 г. такая льгота распространяется в том числе на индивидуальных предпринимателей и на физических лиц, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.

Установлены критерии определения сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) в целях применения пониженных ставок по ЕСН (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Определена дата фактического получения доходов для адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях. Такой датой является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке (ст. 242 НК РФ) <*>.

Законодатели уточнили, что начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев), но и в течение всего налогового периода, включая IV квартал (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Установлены правила округления сумм ЕСН (п. 4 ст. 243 НК РФ). Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) определяется в полных рублях: менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Уплата ЕСН и представление отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, будет осуществляться по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Уточнен порядок представления уточненной декларации индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами (п. 3 ст. 244 НК РФ). При увеличении дохода более чем на 50% указанные лица должны представить уточненную декларацию в месячный срок после установления факта увеличения дохода.

Отдельно установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (п. п. 6, 7 ст. 244 НК РФ). Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах налога, уплаченных за них в истекшем налоговом периоде по утвержденной форме.

Налог на прибыль организаций

Изменения в гл. 25 НК РФ внесены Федеральными законами от 24.07.2007 N 216-ФЗ и от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

Дополнен перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения. Введен пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не учитываются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Задолженности перед бюджетами и внебюджетными фондами "уравняли в правах". Подпункт 21 п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен положением, исключающим из налогообложения списанные (уменьшенные) суммы кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед государственным внебюджетными фондами. Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. <**>

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об этом см. консультацию на с. 31. Дополнена льгота для ТСЖ и других кооперативов (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). К необлагаемым целевым поступлениям добавились отчисления, производимые указанным товариществам и кооперативам их членами в целях формирования резерва на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества в порядке ст. 324 НК РФ <*>. Существенно изменилось положение по признанию расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Платежи по договорам страхования учитывались в расходах при выполнении двух условий: срок договора - не менее пяти лет; отсутствие в течение этого срока любых страховых выплат застрахованному (кроме выплаты по смерти). Добавлено условие: договор должен быть заключен с российской страховой организацией; исключения по страховым выплатам дополнены случаем причинения вреда здоровью застрахованного лица. Предел расходов увеличен с 10 000 до 15 000 руб. в год, изменилась методика его расчета. В два раза увеличен стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым: от 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Также в два раза увеличены показатели первоначальной стоимости транспортных средств для расчета сумм амортизации с применением коэффициента 0,5: - по легковым автомобилям - от 300 000 до 600 000 руб. - по пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб. Пункт 7 ст. 259 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации можно применять ускоряющий коэффициент не более 3. Глава 25 НК РФ дополнена ст. 268.1, в которой определены особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Дополнен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению). При уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Установлено, что по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ, т.е. как при уступке (переуступке) права требования <*>. Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе уплачивать налог через одно выбранное обособленное подразделение. Для этого им необходимо уведомить и налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений. Определен срок подачи такого уведомления: до 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, то перечислять налог и представлять налоговые декларации организация должна по своему местонахождению (п. 4 ст. 311 НК РФ). Дополнительно установлен порядок корректировки резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Сумма превышения резерва над суммой отпускных и ЕСН (на конец года) включается в состав расходов на оплату труда. Отрицательная разница между указанными величинами включается в состав внереализационных доходов. Государственная пошлина Изменения в гл. 25.3 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Уменьшен размер госпошлины (с 400 до 200 руб.) за государственную регистрацию транспортных средств и выдачу номерных знаков для тракторов и других самоходных машин, а также за выдачу металлических транзитных номерных знаков для тракторов и самоходных машин (пп. 29 и 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Отменена госпошлина (100 руб.) за выдачу удостоверения на ввозимое в Российскую Федерацию сроком до шести месяцев транспортное средство (абз. 6 пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ утратил силу с 1 сентября 2007 г.). Введены госпошлины: - за выдачу удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), а также за выдачу справки, подтверждающей получение этого удостоверения (пп. 36 и 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ); - за выдачу учебным заведениям свидетельств для рассмотрения вопроса об аккредитации и за выдачу им лицензий на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин (пп. 39.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Единый сельскохозяйственный налог Изменения в гл. 26.1 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. Изменились условия отнесения сельскохозяйственных потребительских кооперативов к категории сельскохозяйственных производителей. В состав учитываемых в расчете доходов теперь попадает и доход от реализации продукции первичной переработки, произведенной данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). В состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, разрешили включать: - расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ); - расходы от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, которые раньше учитывались в составе расходов после завершения оплаты, теперь будут учитываться в размере фактической оплаты, т.е. возможно учесть частичную оплату (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Упрощенная система налогообложения Изменения в гл. 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. Запрет на применение УСН распространялся на иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ. Сейчас применять УСН не вправе любые иностранные организации, независимо от наличия или отсутствия обособленных подразделений (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Уточнено условие о величине доходов переходящих на УСН налогоплательщиков при совмещении УСН и ЕНВД. Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В заявлении о переходе на УСН организация должна сообщать не только о размере доходов за девять месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Введено новое основание утраты права на применение УСН: участие налогоплательщика, применяющего объект налогообложения "доходы" в договоре простого товарищества или договоре доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В отношении расходов на уплату единого налога сделано уточнение: доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским налоговым законодательством, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <*>. Расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров), налогоплательщик раньше мог учитывать в качестве уменьшения доходов от реализации. Поскольку такое условие теперь в НК РФ не прописано, руководствоваться следует общим правилом учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ): это осуществленные затраты после их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <*>. Разрешено учитывать расходы: - на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <*>; - на обслуживание контрольно-кассовой техники (пп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <*>; - по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <*>. Затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов теперь будут учитываться в составе расходов не после завершения оплаты, а в размере фактической оплаты, т.е. возможно учесть частичную оплату (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Изменена норма, касающаяся возврата авансов и предоплат. Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ранее НК РФ не регулировалось, а теперь согласно новым нормам: - при смене объекта налогообложения (при переходе с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы") расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ); - при переходе с общего режима на УСН суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ); - при переходе с УСН на общий режим суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). В отношении упрощенной системы налогообложения на основе патента сделаны дополнения: - если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ); - налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, плательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ); - плательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Введена обязанность информировать налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Урегулирован порядок применения права на повторное применение УСН на основе патента: индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Единый налог на вмененный доход Изменения в гл. 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. Изменен перечень видов деятельности, которые переводятся на ЕНВД - некоторые позиции добавлены, некоторые исключены (подробнее об изменениях в законодательстве по ЕНВД см. "ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7 с. 6 - 7). Урегулирован порядок вычета НДС при переходе с общего режима на ЕНВД (п. 8 ст. 346.26 НК РФ) и при переходе с ЕНВД на общий режим (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Из определения корректирующего коэффициента К2 исключен фактический период времени осуществления деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Дано новое определение понятию "торговое место" и введены определения (которых ранее в НК РФ не было) для понятий: "стационарное торговое место", "помещение для временного размещения и проживания", "объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию", "площадь стоянки" (ст. 346.27 НК РФ). В новой редакции изложены нормы, определяющие базовую доходность в отношении автотранспортных услуг, оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест (ст. 346.29 НК РФ). Уточнена норма об установлении корректирующего коэффициента К2 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Налог на имущество организаций Изменения в гл. 30 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Уточнено, что при определении налоговой базы в расчет включаются данные о балансовой стоимости имущества по состоянию не на 1 января следующего года, а на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 376 НК РФ). Изменен порядок налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (п. 1 ст. 374, ст. 378 НК РФ). Исключено из объекта налогообложения имущество, переданное в доверительное управление либо приобретенное в рамках договора доверительного управления. В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, возложена не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию (ст. 378 НК РФ). Уточнен порядок исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации и в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. ст. 384, 385 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества. Определен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей в ситуациях, когда иностранная организация приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода (п. 5 ст. 382 НК РФ). Глава 30 НК РФ дополнена ст. 386.1, которая регулирует вопросы устранения двойного налогообложения при уплате российской организацией налога на имущество в других странах <*>. Земельный налог Изменения в гл. 31 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Дополнен порядок определения налоговой базы в отношении тех земельных участков, которые находятся на территориях нескольких муниципальных образований (п. 1 ст. 391 НК РФ). Законодатели уточнили, что отчетными периодами будут признаваться I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). Льготные ставки земельного налога в отношении земельных участков для жилищного строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным налогоплательщиком участкам (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). С 1 января 2008 г. обязанность довести до сведения налогоплательщиков информацию о кадастровой стоимости земельных участков возлагается на Правительство РФ (п. 14 ст. 396 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам (п. 1 ст. 397 НК РФ). Уточняется срок, в течение которого по земельным участкам, используемым для ведения жилищного строительства, налог уплачивается с применением повышающих коэффициентов. Такой срок (3 года или 10 лет) начинает течь с момента государственной регистрации прав на земельные участки, на которых ведется жилищное строительство (п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ). Е.Полякова Ведущий эксперт АКДИ"ЭЖ" Е.Карсетская Ведущий эксперт АКДИ"ЭЖ" Подписано в печать 30.11.2007 ————