"Все для бухгалтера", 2007, N 23

ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

НА ПЕРЕВОЗКУ СОТРУДНИКОВ

Нередко руководству организаций приходится решать вопросы доставки сотрудников к месту работы, а бухгалтерам разбираться в тонкостях российского законодательства по обложению единым социальным налогом выплат на проезд. Рассмотрим две наиболее характерные ситуации, которые, вероятно, вызовут определенные трудности при их разрешении.

Ситуация 1. Организация расположена в районе Крайнего Севера, использует вахтовый метод работы. Поскольку работники проживают в различных регионах Российской Федерации, организация применительно к специфике работы определила несколько пунктов сбора для организованной отправки работников к месту работы в соответствии с графиками. Таким образом, работники, не проживающие непосредственно в пунктах сбора, вынуждены нести затраты на проезд к месту сбора. Положение о вахтовом методе организации работ, утвержденное организацией, предусматривает обязанность организации оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов. Кроме того, в соответствии с трудовым договором организация обязалась оплачивать работникам проезд от места жительства до места работы и обратно. Подлежат ли обложению ЕСН данные выплаты?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В ст. 238 НК РФ, определяющей доходы и суммы, не подлежащие налогообложению, понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.

Из содержания ст. 164 Трудового кодекса РФ следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 302 Трудового кодекса РФ не предусматривается возмещение работникам затрат на проезд при вахтовом методе работы.

Согласно п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (которые в силу ст. 423 Трудового кодекса РФ применяются в части, не противоречащей законодательству РФ), доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Пункт сбора устанавливается администрацией предприятия, применяющего вахтовый метод организации работ. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организации, применяющей вахтовый метод. Проезд работников от пункта сбора до места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается организацией.

Вместе с тем согласно ст. 313 Трудового кодекса РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов РФ, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ и работодателей.

В силу ст. 1 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются федеральными законами, в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, - законами субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - муниципальными правовыми актами, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом.

Действие Закона N 4520-1 распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.

В силу ст. ст. 3 и 4 Закона N 4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем, если иное не установлено настоящим Законом, и осуществляются за счет средств работодателя.

Таким образом, возмещаемые организацией затраты на проезд от места жительства до пункта сбора относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно данной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая ранее изложенное, в случае если вышеупомянутые расходы предусмотрены коллективным и трудовым договорами, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, не подлежат обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Правомерность таких выводов подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 N А05-17066/05-22).

Ситуация 2. В связи с отсутствием маршрутов общего пользования организация вынуждена доставлять своих работников к месту работы и обратно собственным транспортом (автобусом). Подлежат ли обложению ЕСН расходы организации на перевозку сотрудников, если коллективным и трудовыми договорами это не предусмотрено?

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик не учитывает расходов на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы налогоплательщика на перевозку сотрудников к месту работы и обратно ведомственным транспортом не облагаются ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ, если данные расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Поскольку в данном случае какие-либо выплаты налогоплательщиком в пользу своих работников по указанным договорам не производились, то объект обложения ЕСН отсутствует.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

4. Основные положения о вахтовом методе организации работ: Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.

5. О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях: Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

27.11.2007

————