"Все для бухгалтера", 2007, N 23

АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья публикуется по материалам журнала "Экономический анализ: теория и практика". - 2007. - N 18. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. Рыночная экономика - это прежде всего конкуренция, а конкуренция - это постоянная борьба за рынок сбыта, за потребителя, а следовательно, это борьба за качество и низкую себестоимость. Поэтому современное предприятие должно обладать гибкостью производства, т.е. уметь быстро перестраивать как свою собственную организационную структуру, так и структуру выпускаемой продукции. Все это требует от менеджмента предприятия принятия быстрых и экономичных решений, что невозможно без обеспечения субъектов управления соответствующей информацией. Очевидно, что от правильных, адекватных рыночной среде управленческих решений зависит часто не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. В этих условиях руководство подобных предприятий без оперативной и достоверной информации подвергается риску в принятии ошибочных управленческих решений. Задачу представления необходимой информации решает управленческий учет. Конечно же, управленческий учет возник не сиюминутно. Он функционировал в производственной деятельности задолго до того, как был выделен в самостоятельную систему учета. Недаром в последнее время исследователи все чаще обращаются к историческому материалу для научного осмысления и структуризации методологических проблем управленческого учета. Проводятся исследования всех исторических эпох на предмет выявления в них предпосылок и условий возникновения управленческого учета, периодизации его развития в разных странах мира [2, 5, 6, 7, 8, 9]. Систематизировав исследовательскую информацию, авторы предлагают свое видение истории и перспектив управленческого учета (рис. 1). Периодизация становления управленческого учета в мировой практике ¦ /¦\ +---------------\ ----------------¬ ¦ ---------------¬¦ Глобализация \ ¦ ¦ ¦ ¦ Новая ¦¦ / ¦ ¦ ¦ ¦ экономическая¦+---------------/ ¦ ¦ ¦ ¦ теория ¦+---------------\ ¦ ¦ ¦ L-------T-------¦ Конкуренция \ ¦ ¦ ¦ \¦/ ¦ / ¦ ¦ ¦ --------+------¬+---------------/ ¦ ¦ П¦ ¦ Возникновение¦+---------------\ ¦ ¦ р¦ ¦ науки ¦¦Компьютеризация \ ¦ ¦ е¦ ¦ управления ¦¦ / ¦ ¦ д¦ L-------T-------+---------------/ ¦ ¦ п¦ \¦/ +---------------\ ¦ Система ¦ о¦--------------¬--------------¬--------+------¬¦ Развитие ИТ \ ¦ комплексного ¦ с¦¦Возникновени妦Экономически馦Рационализация¦¦ / ¦управленческого¦ ы¦¦ производствদ эффект ¦¦ технического ¦+---------------/ ¦ учета ¦ 릦 ¦¦ деятельност覦 процесса ¦+---------------\ ¦ ¦ к¦L------T-------L------T-------L-------T-------¦ Специализация \ ¦ ¦ и¦ \¦/ \¦/ \¦/ ¦ / ¦ ¦ ¦-------+------¬-------+------¬--------+------¬+---------------/ ¦ ¦ ¦¦ Учет ¦¦ Объективная ¦¦ Объективная ¦+---------------\ ¦ ¦ ¦¦производства,¦¦ потребность ¦¦ потребность ¦¦ Аутсорсинг \ ¦ ¦ ¦¦ ориентация ¦¦ в учете для ¦¦ в анализе ¦¦ / ¦ ¦ ¦¦ на его ¦¦ измерения ¦¦себестоимости,¦+---------------/ ¦ ¦ ¦¦эффективность¦¦ финансового ¦¦ прибыли, ¦+---------------\ ¦ ¦ ¦¦ и рост ¦¦ результата ¦¦рентабельност覦 Бенчмаркинг \ ¦ ¦ ¦L------T-------L------T-------L-------T-------¦ / ¦ ¦ ¦ \¦/ \¦/ \¦/ +---------------/ L-------------- ———— L-------+--------------+---------------+-------+------------------------------>

До новой Новая эра Промышленный Сегодняшний период

эры этап

Рис. 1

Из ранее изложенного следует, что основой появления элементов управленческого учета стало возникновение производственного процесса, а следовательно, и необходимость совершенствования его эффективности. С развитием производства, особенно промышленного, появлялись новые и корректировались в соответствии со сложившимися условиями хозяйствования существующие элементы управленческого учета.

И хотя для России характерно объективное существование исторических предпосылок, обусловливающих возникновение управленческого учета, во все исторические эпохи основное влияние на хозяйственную деятельность оказывало государство, заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

До перехода к командно-административной экономике, в условиях новой экономической политики (нэп, 1923 - 1929 гг.) собственно учетом бухгалтерская профессия не ограничивалась. Для начального периода нэпа характерным было существование в трестах двух бухгалтерий - финансовой и бухгалтерии по учету производства и калькулированию себестоимости продукции. В обязанности бухгалтера в то время входили не только собственно учет, но и руководство, координация работ по планированию, подготовке учетной информации, ее интерпретации при принятии решений, не говоря уже об анализе данных и участии в выборе оптимального решения среди ряда альтернативных вариантов. Столь широкий спектр учетно-аналитических функций был свойственен бухгалтерской профессии в 1920-е гг.

После образования Госплана, с 1928 г., на предприятиях началось создание плановых отделов, получившее широкое распространение в 30-х гг. XX в. За этими службами были закреплены планово-аналитические функции. Таким образом, по мере развития и укрепления в нашей стране централизованного планирования функции бухгалтерии были сведены к контрольно-учетным, а прерогативой плановых отделов стали планирование и анализ деятельности предприятий. Любой учебник по бухгалтерскому учету советского времени гласил, что важнейшей задачей бухгалтерского учета является учет и контроль за сохранностью социалистической собственности [9].

Основой создания управленческого учета как отдельной системы явился тот факт, что в конце 40-х и начале 50-х гг. XX в. произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Эти изменения связаны были с тем, что традиционный бухгалтерский учет не давал информации для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений, что особенно актуально в условиях рыночных отношений. Поэтому в середине XX в. развитие рыночной экономики в индустриально развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

И если зарубежными аналитиками управленческий учет признан как самостоятельная подсистема бухгалтерского учета, среди отечественных экономистов не существует единого мнения по вопросу определения управленческого учета.

М.А. Вахрушина [3] предлагает объединить существующие концепции управленческого учета в четыре группы:

1) управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета;

2) управленческий учет - это не только ретроспективный, но и перспективный учет затрат;

3) управленческий учет должен быть связан с системой управления организацией в целом, а также со всеми ее функциями и потому помимо вопросов собственно бухгалтерского учета он должен включать в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.;

4) управленческий и бухгалтерский учет - две самостоятельные информационные системы. Управленческий учет приравнивается к оперативному.

Авторы согласны с тем, что управленческий учет, подобно финансовому, является подсистемой бухгалтерского учета. Оба вида учета основаны на одном и том же массиве первичных данных (документов, оформляющих хозяйственные факты и операции), но представляют их различную интерпретацию и воплощаются в различной итоговой информации.

И хотя определения управленческого учета, предложенные отечественными экономистами, не раскрывают в полной мере сущности этой самостоятельной области знаний, однако каждая позиция является определенным шагом в развитии теории управленческого учета, в частности в раскрытии его сущности, объектов, принципов и элементов его метода.

Задача нашего исследования - внести свою лепту в развитие теории и практики управленческого учета, что позволит ускорить разработку мер, направленных на построение системы управленческого учета на каждом конкретном предприятии в соответствии с его отраслевой принадлежностью, и особенно в аграрно-промышленных комплексах.

Таким образом, с выделением системы управленческого учета бухгалтерский учет становится не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превращается в "участника" и "исполнителя" управленческой политики предприятия. Появляются дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.

Бухгалтерский учет приобретает оперативность, аналитичность. Бухгалтеры больше внимания уделяют учету затрат на производство, фактическому объему производства, оценке выполнения производственных программ не только предприятием в целом, но и его структурными подразделениями, т.е. такой составляющей бухгалтерского учета, как производственный учет.

Постепенно в разных странах термин "производственный учет" был заменен на "управленческий учет".

Дискуссионным на сегодняшний день остается вопрос о связи управленческого учета с производственным. Все исследователи единодушны в одном: управленческий учет неотделим от производственного учета. Различными оказываются мнения о характере этой взаимосвязи. Анализ всего спектра существующих здесь концепций позволяет объединить их в три группы:

1) производственный учет шире управленческого;

2) понятия "управленческий" и "производственный" учет отождествляются;

3) производственный учет является составной частью управленческого [4].

Авторы также поддерживают третью позицию, считая, что управленческий учет представляет собой сферу учетно-аналитической деятельности, включающую кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для внутренней отчетности, внутрифирменного планирования и контроля затрат также анализ и информационное обеспечение управленческих решений (минимизация налоговых выплат, анализ проектов капитальных затрат и т.д.).

В связи с введением понятия "управленческий учет" была проведена большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета с разделением на две бухгалтерии - финансовую и управленческую, каждая из которых имеет свои цели, задачи и функции. Претерпела изменение и структура бухгалтерского учета (рис. 2).

Составные части бухгалтерского учета

     
                      ———————————————————¬
                      |Бухгалтерский учет|
                      L—————————T—————————
   

--------------+----------¬

\¦/ \¦/

     
        ——————————+—————————¬      ————————+———————¬  
     ——>|Управленческий учет|<¬    |Финансовый учет|
     |  L——————————T————————— |    L———————T————————
   

¦ -------+-------¬ ¦ --------+------¬

¦ \¦/ \¦/ ¦ \¦/ \¦/

     
   ——+——————+———————¬ —————+——+————+————¬ ————————+———————¬
   |Производственный| | Финансовый учет | |Финансовый учет|
   |      учет      | | для внутреннего | |  для внешних  |
   |                | |    управления   | | пользователей |
   L————————————————— L—————————————————— L————————————————
   

Рис. 2

В России необходимость деления единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий связана прежде всего с начавшимся процессом интеграции отечественной учетной теории и практики с международной системой учета и, кроме того, необходимостью переориентации части учета на нужды внутреннего управления, на более точное, полное, оперативное отражение процесса воспроизводства и оценку рациональности потребления производственных ресурсов, где нужна точная и детальная информация о затратах на производство.

По мнению авторов, можно выделить следующие предпосылки создания управленческого учета в нашей стране:

- экономические, связанные с переходом страны к рыночным отношениям;

- теоретические, представляющие совокупность отечественных и западных теорий управления, адаптация которых в усложняющихся структурах бизнеса предполагает эффективное управление;

- технологические, заключающиеся в активном процессе автоматизации и внедрении на предприятиях современных информационных технологий;

- законодательные, обеспеченные нормативными документами, дающими возможность реальной организации управленческого учета на российских предприятиях;

- процессы интеграции и глобализации экономики.

В нашей стране управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности пока лишь формируется.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. У нас же это соотношение выглядит с точностью наоборот. На многих отечественных предприятиях ведется лишь традиционный бухгалтерский учет, а управленческий учет не ведется или развит очень слабо.

Такому положению дел во многом, по мнению авторов, способствует отсутствие практических примеров внедрения управленческого учета и отраслевых методических рекомендаций.

Между тем потребность в появлении и функционировании обоих видов бухгалтерского учета у нас в стране обусловлена тем, что современное предприятие нуждается в гибких системах оценки и анализа деятельности как предприятия в целом, так и его подразделений для оперативного реагирования на изменения тактических и стратегических задач.

Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, особенности функционирования управленческой бухгалтерии, оперативные методы учета и контроля позволяют предприятию в современных условиях использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления затратами и результатами на всех уровнях производственного процесса.

В теории управленческого учета можно выделить два подхода к пониманию сущности термина "управленческий учет".

Первый связан с management accounting, второй - с европейским "контроллинг" (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

По мнению профессоров Гарвардского университета Роберта Энтони и Мичиганского университета Джеймса Риса, это процесс в рамках организации, который обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Одни из основоположников создания системы управленческого учета в нашей стране В.И. Ткач и М.В. Ткач считают [10, 11], что на основе информации управленческого учета принимаются оперативные, тактические, стратегические решения как в производственной сфере, так и в области финансов и регулирования.

По мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов".

Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер дают следующее определение [12]: "Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами".

В книге "Управленческий учет" под редакцией А.Д. Шеремета [13] дается определение, сходное с представленными ранее: "Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций".

В итоге в узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. Но в российской практике управленческий учет чаще рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации [1].

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений (центров ответственности), а основными его объектами являются затраты, себестоимость и результаты деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений - производств, цехов, участков, отделов и т.д.

При этом система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании: работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления, показанный на рис. 3.

Цикл управления

     
   ——————————————————¬     ——————————————————————¬     —————————————¬
   |   Планирование  |————\|   Прогнозирование   |————\|    Учет    |
   |                 |L——¬/|                     |L——¬/|            |
   L——————————————————     L——————————————————————     L—————————————
   

/ \ --¬

/¬ -\ \- L/

L-- \ /

     
   ——————————————————¬     ——————————————————————¬     —————————————¬
   |  Регулирование  |/L——¬|        Анализ       |/L——¬|  Контроль  |
   |                 |\————|                     |\————|            |
   L——————————————————     L——————————————————————     L—————————————
   

Рис. 3

Таким образом, система управления представляет собой, с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой - совокупность реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций (см. таблицу).

"Управленческая" матрица

     
                    —————————————————————————————————————————>  
      —————————————T————————————————————————————————————————————————¬
    | |   Объекты  |                Функции управления              |
    | | управления +————————T——————————T————————————————T———————————+
    | |            |  Учет  |  Анализ  |  Планирование  |  Контроль |
    | +————————————+————————+——————————+————————————————+———————————+
    | |Структурные |        |          |                |           |
    | |единицы     |        |          |                |           |
    | +————————————+————————+——————————+————————————————+———————————+
    | |Ресурсы     |        |          |                |           |
    | +————————————+————————+——————————+————————————————+———————————+
    | |Процессы    |        |          |                |           |
   \|/+————————————+————————+——————————+————————————————+———————————+
      |Показатели  |        |          |                |           |
      L————————————+————————+——————————+————————————————+————————————
   

Для того чтобы реализовать функции управления, необходима информация, поставщиком которой выступает управленческий учет. Следовательно, основными функциями управленческого учета являются контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, которые включают учет и управление затратами, анализ и управление движением материальных и денежных ресурсов, разработку оценочных и сравнительных индикаторов деятельности, управление процессом максимизации рыночной стоимости компании, планирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятий (бюджетирование).

На основе всего сказанного ранее авторы считают, что управленческий учет - это система регистрации, идентификации, упорядочения, систематизации и интерпретации информации при принятии управленческих решений для конкретного предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе, тесно взаимодействующая с планированием, контролем и анализом, целью которой является обеспечение своевременной и релевантной информацией управляющих организацией.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам, применимым в управленческом учете: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой.

При этом управленческий учет, по мнению авторов, должен решать следующие основные задачи:

- обеспечивать руководство предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

- показывать результаты работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров или другие элементы в зависимости от специфики бизнеса) независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

- показывать результаты работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;

- осуществлять контроль за издержками путем их учета по видам и центрам затрат;

- накапливать статистику о доходах и расходах предприятия в определенном разрезе и выявлять общие тенденции;

- осуществлять планирование и контролировать выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

- вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами, взаиморасчетов между собственными юридическими лицами.

Решение указанных задач повышает эффективность использования возможностей объекта управления по следующим направлениям:

- повышение оперативности управления (сокращение времени происходит в основном за счет таких процессов, как сбор, поиск, предварительная обработка и передача информации, производство расчетов, решения логических задач, а также оформление и размножение документов);

- снижение трудозатрат лиц, принимающих решения, на выполнение вспомогательных процессов; к ним относятся информационные и расчетные процессы, которые, имея вспомогательный характер, являются весьма трудоемкими; в результате высвобождения от технической работы должностные лица могут сосредоточить основное внимание на творческих процессах управления;

- повышение степени научной обоснованности принимаемых решений; процесс принятия решения строится на основе анализа и прогноза развития ситуации с применением математического аппарата.

Информационная система управленческого учета в значительной мере базируется на данных первичного учета и приведена на рис. 4.

Структура информационной системы управленческого учета

     
   ——————————————————————¬           ——————————————————————¬
   |  Выдача информации  +——————————>| Пользователи системы|
   |пользователям системы|<—————————T+управленческого учета|
   L——————————T———————————          |L———————————T——————————
   

/¦\ ¦ \¦/

     
   ———————————+——————————¬          |————————————+—————————¬
   |     Формирование    |<——————————|  Бухгалтерский учет |
   |    информационной   +——————————>|                     |
   |     базы данных     |<——————————+                     |
   |управленческого учета| —————————>|                     |
   L—————T—————————T—————— |         L——————————————————————
   

/¦\ \¦/ ¦

     
   ——————+—————————+—————¬ |
   |    Первичный учет   +——
   

L-------------------- ———— Рис. 4 Благодаря управленческому учету получают и анализируют данные, необходимые для принятия тактических и стратегических управленческих решений. Тактические решения основаны на систематически представляемых, своевременно получаемых сведениях по центрам ответственности, изделиям. Эти решения служат для достижения специфических целей, не ограниченных определенным периодом, используются в повседневной деятельности предприятия, связаны скорее с конъюнктурными, чем со структурными изменениями, и реализуются за короткий период. При выработке стратегических решений обычно исходят из информации за квартальный или полугодовой период. Эта информация получена интеграцией внешних и внутренних данных. На ее базе принимают решения, приводящие к кардинальным качественным изменениям в деятельности предприятия, а именно: - к появлению новых тенденций внешней и внутренней политики предприятия; - к мобилизации материального и трудового потенциала предприятия; - к изменению структуры предприятия; - к реализации среднесрочных и долгосрочных программ развития. Таким образом, управленческий учет - это стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия. Он самостоятелен, организуется по нескольким вариантам, интегрирует данные планирования (нормирования, прогнозирования) и фактическую информацию. Система управленческого учета предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и т.д. Реформирование бухгалтерского учета, развитие теоретических и методологических основ его нормативного регулирования, активное внедрение в практику бизнеса западных концепций и методик учета привели к выделению отдельной подсистемы - бухгалтерского управленческого учета. Как наука развивающаяся управленческий учет в трактовке разных авторов имеет и различное смысловое наполнение относительно его сущности, принципов, методов, инструментария. Однако несомненно, что решение о внедрении в практику любого хозяйствующего субъекта управленческого учета является прерогативой собственников или менеджмента организации. Организация управленческого учета имеет целью обеспечить эффективное управление, а каким образом это будет достигнуто, является внутренним делом организации. Литература 1. Цели и задачи управленческого учета: Методическая рекомендация. Проект. - М., 2002 // Internet resource: http://www.cma.org.ru. 2. Аверчев И. Управленческий учет и финансовая отчетность, 2007 // Internet resource: http://www.gaap.ru. 3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи // Современный бухучет. - 2004. - N 11. 4. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. - 2004. - N 9. 5. Ковалев В.В. Основы управленческого учета / В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. - СПб.: ЛИСТ, 1991. - 32 с. 6. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с. 7. Николаева С.С. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика / С.А. Николаева. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с. 8. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США / С.С. Сатубалдин. - М.: Финансы, 1980. - 141 с. 9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. - М.: Аудит, Юнити, 1996. 10. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дис. д. э. н. - М., 1992. - 485 с. 11. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с. 12. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с. 13. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. В.Т.Чая Д. э. н., профессор Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова Н.И.Чупахина К. э. н., доцент кафедры экономики и менеджмента Старооскольского технологического института (филиал) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Государственный технологический университет" "Московский институт стали и сплавов" Подписано в печать 27.11.2007 ————