"Бюджетный учет", 2007, N 12

СКОРО ПРАЗДНИКИ: ГОТОВИМСЯ

В этом году, уже по традиции, мы будем отмечать новогодние каникулы 10 дней. Красота! Вот только отчеты еще никто не отменял. Скорее всего, придется сидеть вечерами и выходить в праздники. Это относится не только к бухгалтерам, но и к другим сотрудникам учреждений: учителям, которым нужно проверять контрольные, диктанты, ездить с учащимися на экскурсии, медикам и так далее. Рассмотрим основные моменты, возникающие при оформлении и учете сверхурочной работы и работы в выходные и праздники.

Сразу скажем, к сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни нельзя привлекать беременных женщин (ст. 259 ТК РФ) и лиц в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК РФ). Женщин, воспитывающих детей в возрасте до трех лет, инвалидов можно привлекать к таким работам лишь с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено медицинским заключением. Сотрудники данной категории должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы сверх нормальной продолжительности рабочего времени (форма представлена ниже). Ограничение в работе применяют и в отношении отцов, воспитывающих детей без матери, опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Уведомление N 5                        |
   |      о привлечении к работе в выходной (праздничный) день      |
   |                      (сверхурочной работе)                     |
   |                                                                |
   |г. Москва                                             05.01.2008|
   |                                                                |
   |    Уважаемый(ая) _____________________________________, доводим|
   |до   Вашего   сведения,   что   в   связи   с   производственной|
   |необходимостью    (необходимостью    выполнения    заранее    не|
   |предвиденных  работ)  Вы  привлекаетесь  к  сверхурочной  работе|
   |(работе в выходной, праздничный день) _______ 2008 г.           |
   |    Вы  можете  отказаться  от  сверхурочной  работы  (работы  в|
   |выходные,  праздничные,  нерабочие  дни)  на  основании  ст. 113|
   |Трудового кодекса.                                              |
   |                                                                |
   |    Руководитель ______________      ______                     |
   |                                                                |
   |    Ознакомлен:  ______________    05.01.2008                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как привлечь и оформить

Администрация вправе привлекать сотрудника

без его согласия

- К сверхурочной работе (ст. 99 ТК РФ):

1) при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

3) при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь, нормальные жизненные условия всего населения или его части;

- к работе в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 113 ТК РФ):

1) для предотвращения катастрофы, производственной аварии, устранения последствий катастрофы, производственной аварии, стихийного бедствия;

2) для предотвращения несчастных случаев, уничтожения (порчи) имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

3) для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения (его части).

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (если ее нет, достаточно согласия работника).

Без согласования с профсоюзом, но по письменному согласию

сотрудника

- К сверхурочной работе привлекают:

1) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если тот несет ответственность за сохранность имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

2) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

3) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва;

- к работе в выходные и праздничные дни: при необходимости выполнения заранее не предвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее структурных подразделений.

На заметку. Зачастую, чтобы не пришлось работать в выходные и праздники, сотрудники просиживают на рабочем месте допоздна. Считается ли такая работа сверхурочной? По определению ст. 99 Трудового кодекса - нет. Ведь сверхурочной считают ту работу, которая выполняется по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого сотрудника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Как было сказано, в большинстве случаев учреждению понадобится письменное согласие сотрудника на работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Его можно оформить так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                         Руководителю учреждения|
   |                                         _______________________|
   |                                         от ____________________|
   |                                                                |
   |                  Заявление (Служебная записка)                 |
   |                                                                |
   |Я, ________________________,  согласен(на)   на   привлечение  к|
   |сверхурочным  работам  (выйти  на  работу  в  выходной  день) 30|
   |декабря 2007 г. в связи с производственной необходимостью.      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Помимо заявления работника следует издать соответствующий приказ (распоряжение) и указать в нем:

- причины, по которым сотрудник должен выйти на работу в выходной или праздничный день, остаться сверхурочно;

- дату выхода на работу;

- фамилию, имя и отчество, должность сотрудника, который должен выйти на работу, остаться сверхурочно;

- порядок оплаты труда (предоставление другого дня отдыха) за сверхурочную работу, привлечение в выходной или праздник.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Приказ N 100                          |
   |               о привлечении к сверхурочной работе              |
   |              (работе в выходной, праздничный день)             |
   |                                                                |
   |    В связи с  необходимостью выполнения заранее не предвиденных|
   |работ (производственной необходимостью) приказываю              |
   |    1. Привлечь к работе 30 декабря 2007 г. ________ для ______.|
   |    2. Оплатить работу _________  в выходной  день исходя из ___|
   |процентов оклада (тарифной ставки).                             |
   |    Основание: письменное согласие работника.                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: порядок привлечения сотрудников к исполнению своих обязанностей сверх установленного рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни должен быть отражен в одном из локальных нормативных актов (правилах внутреннего трудового распорядка, положении об оплате труда и премировании, коллективном договоре).

Внимание! Штраф

Несоблюдение правил привлечения к работе сверх нормальной продолжительности рабочего времени считается нарушением трудового законодательства. Штраф для учреждения может составить от 30 000 до 50 000 руб., для руководителя - от 500 до 5000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Оплата труда

Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы, работы в выходные и нерабочие праздничные дни могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. ст. 152, 153 ТК РФ). Однако существуют минимальные размеры оплаты, ниже которых оплачивать сверхнормативную работу нельзя.

Оплата сверхурочной работы

Сверхурочная работа оплачивается (ст. 152 ТК РФ):

- за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

- за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

По желанию сотрудника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Расчет доплаты за сверхурочную работу зависит от системы оплаты труда, применяемой в учреждении.

1. Повременная система оплаты труда.

Если сотруднику установлена часовая ставка:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за первые два часа сверхурочной работы         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             —————————————————¬   ——————¬   ———————¬            |
   |             | Часовая ставка | x | 1,5 | x |2 часа|            |
   |             L—————————————————   L——————   L———————            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за последующие часы сверхурочной работы        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  ———————————————¬   ————¬   ————————————————————————————————¬  |
   |  |Часовая ставка| x | 2 | x |Отработанные сверхурочно часы —|  |
   |  L———————————————   L————   |             2 часа            |  |
   |                             L————————————————————————————————  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Часовая тарифная ставка определяется делением оклада (тарифной ставки) на среднемесячное количество рабочих часов, которое определяется, в свою очередь, делением количества рабочих часов по календарю (1980 в 2007 г.) на 12.

Пример 1. Работнику установлена часовая ставка 16,59 руб. Им отработано за учетный период, составляющий месяц, 175 часов при норме 167 часов. Локальным актом предусмотрена оплата за первые два часа сверхурочной работы в полуторном размере, за остальные - в двойном.

Количество сверхурочных часов - 8 (175 - 167). Сумма оплаты сверхурочной работы составит: за первые два часа - 49,77 руб. (16,59 руб. x 2 ч x 1,5), за последующие - 199,08 руб. (16,59 руб. x 6 ч x 2).

Устанавливая учетный период, отличный от месяца (квартал, год), при расчете сверхурочной работы следует учитывать тот факт, что заработная плата в каждом месяце учетного периода рассчитывается за все фактически отработанные часы, которые оплачены в одинарном размере. Поэтому оплата переработки по итогам учетного периода должна быть меньше: за первые два часа сверхурочных работ выплачивают 50 процентов часовой ставки, за последующие - 100 процентов.

Пример 2. Работнику установлена часовая ставка - 16,59 руб. Учетным периодом является квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени за IV квартал 2007 г. - 519 часов. Фактически отработано 522 часа.

Сверхурочная работа составила 3 часа. Сумма ее оплаты за первые два часа - 16,59 руб. (16,59 руб. x 2 ч x 0,5). За остальной час сумма та же (16,59 руб. x 1 ч x 1).

Если сотруднику установлена дневная ставка:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за первые два часа сверхурочной работы         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————————¬   —————————————————————————¬   ————¬   ———————¬|
   ||Дневная ставка| / |Количество рабочих часов| x |1,5| x |2 часа||
   |L———————————————   |         за день        |   |   |   |      ||
   |                   L—————————————————————————   L————   L———————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за последующие часы сверхурочной работы        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | ———————————————¬   ——————————————¬   ————¬   —————————————————¬|
   | |Дневная ставка| / |  Количество | x | 2 | x |  Отработанные  ||
   | L———————————————   |рабочих часов|   |   |   |   сверхурочно  ||
   |                    |   за день   |   L————   |  часы — 2 часа ||
   |                    L——————————————           L—————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если сотруднику установлен месячный оклад:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за первые два часа сверхурочной работы         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  ————————¬   ————————————————————————————¬   ————¬   ———————¬  |
   |  | Оклад | / |  Количество рабочих часов | x |1,5| x |2 часа|  |
   |  |       |   |          за месяц         |   |   |   |      |  |
   |  L————————   L————————————————————————————   L————   L———————  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за последующие часы сверхурочной работы        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |——————¬   ———————————————————¬   ————¬   ——————————————————————¬|
   ||Оклад| / |Количество рабочих| x | 2 | x |     Отработанные    ||
   |L——————   |  часов за месяц  |   |   |   |  сверхурочно часы — ||
   |          |                  |   L————   |        2 часа       ||
   |          L———————————————————           L——————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 3. Преподаватель природоведения М.Я. Крупинин в декабре 2007 г. отправился со школьниками на 5 дней в поездку по Золотому кольцу для изучения памятников старины. В учреждении установлен 8-часовой рабочий день. Туристический маршрут рассчитан на 12 часов в день. Оклад Крупинина - 5000 руб. в месяц. В декабре 21 рабочий день (168 ч).

Ежедневное сверхурочное время: 4 ч (12 - 8), значит, сверхурочное время, отработанное в походе: 20 ч (4 ч x 5 дн.)

Часовая тарифная ставка:

5000 руб. : 168 ч = 29,76 руб.

Сверхурочная работа, оплачиваемая в полуторном размере: 446,40 руб. (10 ч (2 ч x 5 дн.) x 29,76 руб. x 1,5).

Переработка свыше двух часов в день должна быть оплачена в двойном размере. Ее размер составляет 595,20 руб. ((2 ч x 5 дн.) x 29,76 руб. x 2).

В декабре 2007 г. сотруднику следует выплатить 6041,63 руб. (5000 руб. + 446,43 руб. + 595,2 руб.).

2. Сдельная система оплаты труда.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за первые два часа сверхурочной работы         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |——————————————————¬   ————¬   —————————————————————————————————¬|
   ||                 |   |   |   |      Количество продукции,     ||
   ||Сдельная расценка| x |1,5| x |изготовленной за первые два часа||
   ||                 |   |   |   |       сверхурочной работы      ||
   |L——————————————————   L————   L—————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за последующие часы сверхурочной работы        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————¬   ————¬   ————————————————————————————————————————¬|
   || Сдельная |   |   |   |  Количество продукции, изготовленной  ||
   || расценка | x | 2 | x |   за третий и каждый последующий час  ||
   ||          |   |   |   |          сверхурочной работы          ||
   |L———————————   L————   L————————————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3. Суммированный учет рабочего времени.

При суммированном учете рабочего времени (в том числе и при вахтовом методе работы (ст. 300 ТК РФ)) сверхурочными являются часы, превышающие нормальное число рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ).

Если учетный период - квартал, то в отдельные месяцы сотрудник может трудиться больше нормального числа рабочих часов. Эта работа оплачивается в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. Если труд работника оплачивается на основе месячного оклада, то сотрудник, отработавший все предусмотренные графиком смены, получает полный месячный оклад. Если труд работника оплачивается исходя из дневной или часовой тарифной ставки, то заработная плата выплачивается за все отработанные по графику дни и часы.

Пример 4. Работнику установлена 40-часовая рабочая неделя. Его месячный оклад - 5000 руб. Он работает в режиме суммированного учета рабочего времени. Учетный период - квартал. Норма рабочего времени в IV квартале 2007 г. - 519 часов (за октябрь - 184 ч; за ноябрь - 168 ч; за декабрь - 167 ч).

По графику работник должен отработать в октябре - 190 часов, в ноябре - 148 часов, в декабре - 181 часов (в сумме - 519 ч).

В октябре и декабре сотрудник отработал сверх нормативного числа рабочих часов соответственно 6 ч (190 - 184) и 14 ч (181 - 167). Но, поскольку учетный период равен кварталу, переработка не является сверхурочной работой. За все месяцы работник получает полный оклад.

Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что по итогам учетного периода работник отработал 523 часа. Поскольку превышение имеет место по итогам учетного периода, 4 часа следует оплатить по правилам оплаты сверхурочной работы.

Оплата труда в праздники и выходные дни

Работу в выходной или нерабочий праздничный день оплачивают не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

- работникам, получающим оклад:

- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;

- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Внимание! Если работа в выходной (праздник) является одновременно для работника и сверхурочной, оплате подлежит только работа в выходной (праздничный день). Поскольку правовая природа сверхурочной работы и работы в выходные и нерабочие праздничные дни едина, оплата в повышенном размере одновременно на основании как ст. 152 Трудового кодекса, так и ст. 153 будет являться необоснованной и чрезмерной.

При подсчете сверхурочных часов работу в выходной (праздник) не учитывают, поскольку она уже оплачена в двойном размере (п. 4 Разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 8 августа 1966 г. N 13/П-21, Решение Верховного Суда РФ от 30 ноября 2005 г. N ГКПИ05-1341).

По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

1. Повременная система оплаты труда.

Если сотруднику установлена часовая ставка:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Доплата за работу в выходной (праздничный) день при переработке|
   |                 месячной нормы рабочего времени                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————————¬   ————¬   ————————————————————————————————————¬|
   ||Часовая ставка| x | 2 | x |   Количество отработанных часов   ||
   |L———————————————   L————   L————————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если сотруднику установлена дневная ставка:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Доплата за работу в выходной (праздничный) день при переработке|
   |                 месячной нормы рабочего времени                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          ———————————————————————————————————¬   ————¬          |
   |          |          Дневная ставка          | x | 2 |          |
   |          L———————————————————————————————————   L————          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если сотруднику установлен месячный оклад:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Доплата за работу в выходной (праздничный) день при переработке|
   |                 месячной нормы рабочего времени                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————————¬   ————————————————————————————————————¬   ————¬|
   ||Часовая ставка| x |   Количество отработанных часов   | x | 2 ||
   |L———————————————   L————————————————————————————————————   L————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

или

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Доплата за работу в выходной (праздничный) день при переработке|
   |                 месячной нормы рабочего времени                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          ———————————————————————————————————¬   ————¬          |
   |          |          Дневная ставка          | x | 2 |          |
   |          L———————————————————————————————————   L————          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Часовая ставка                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————¬   ————————————————————————————————————————————————¬|
   ||   Оклад  | / | Количество рабочих часов в месяце, за который ||
   ||сотрудника|   |             рассчитывается доплата            ||
   |L———————————   L————————————————————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Дневная ставка                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————¬   ————————————————————————————————————————————————¬|
   ||   Оклад  | / |  Количество рабочих дней в месяце, за который ||
   ||сотрудника|   |             рассчитывается доплата            ||
   |L———————————   L————————————————————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 6. По производственной необходимости сотрудник (оклад - 10 000 руб. в месяц) был вызван на работу в праздничный день 31 декабря. Он проработал 4 часа. Месяц отработан полностью. Отгул за работу в выходной день работник не берет.

При 40-часовой рабочей неделе с двумя выходными днями (суббота, воскресенье) месячная норма рабочего времени в декабре 2007 г. составляет 167 часов.

Работа в выходной находится за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

В декабре 2007 г. 21 рабочий день.

Часовая ставка равна 10 000 руб/мес. : 21 дн/мес. : 8 ч/дн. = 59,52 руб/ч.

За работу в выходной сотрудник получит 476,16 руб. (59,52 руб/ч x 4 ч x 2).

2. При суммированном учете рабочего времени, если график работы составлен таким образом, что сотруднику приходится работать в субботу или воскресенье, труд оплачивают в обычном порядке. Работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени (п. 1 Разъяснений Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 8 августа 1966 г. N 13/П-21).

3. Сдельная система оплаты труда

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Доплата за работу в выходной (праздничный) день        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

=

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |——————————————————¬   ——¬   ———————————————————————————————————¬|
   ||Сдельная расценка| x |2| x |Количество произведенной продукции||
   |L——————————————————   L——   L———————————————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налогообложение Суммы, выплаченные за сверхурочную работу, работу в выходной или праздник, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88, от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/154, ФНС России от 28 апреля 2005 г. N 02-3-08/93). Правда, придется доказать, что выход сотрудников на работу в нерабочие дни обусловлен производственной необходимостью, а в трудовом договоре (другом нормативном акте) предусмотрены соответствующие выплаты. Внимание! Расходы на командировки, приходящиеся на праздничные дни, признают для целей налогообложения. Но для этого нужно, чтобы в наличии были правильно оформленные документы (Письмо УФНС по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72393). В частности, понадобятся приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебные задания, отчет об их выполнении, первичные документы. Также понадобятся правила внутреннего распорядка, предусматривающие работу в праздничные и выходные дни. На заметку. Если сотрудник приобрел горюче-смазочные материалы за период времени, находящийся за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в том числе в выходные, расходы на ГСМ снизят базу по налогу на прибыль. Однако для признания расходов на приобретение ГСМ в период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня необходимо наличие как документов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели, так и оформленных в соответствии с установленными требованиями путевых листов, а также утвержденных руководителем правил внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни и обеспечение точного учета сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей (Письмо УФНС по г. Москве от 19 июня 2006 г. N 20-12/54213@). Хотелось бы заметить, что выплаты в пользу работников за дежурство в праздничные и выходные (к примеру, в рамках обеспечения мер по усилению антитеррористических мероприятий) не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270, ст. 252 НК РФ). А все потому, что дежурства в принципе не должны оплачиваться, они компенсируются предоставлением в течение ближайших 10 дней отгула с той же продолжительностью, что и дежурство (Постановление Секретариата ВЦСПС от 2 апреля 1954 г. N 233). Что касается сверхурочных работ, то, хотя они и не должны превышать для каждого сотрудника четырех часов в течение двух дней и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ), сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к такой деятельности. Расходы, превышающие указанные нормы, учитывают в целях налогообложения прибыли при условии, что это предусмотрено трудовым или коллективным договором (Письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724). На суммы оплаты сверхурочных работ, работ в праздничные и выходные дни начисляют ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2007 г. N Ф04-3799/2007(35134-А27-34)), пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ), взносы на травматизм (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184). С указанных сумм удерживают НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. N 03-04-06-01/174). А.Ю.Ильина Редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет" Подписано в печать 26.11.2007 ————