"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 12

ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В КОМПАНИЯХ

Понятие внутреннего аудита не новое для российских компаний. Многофилиальные структуры, холдинги уже давно создают в своей структуре службы или департаменты внутреннего аудита. Но и сейчас считается важным определить, какие задачи решает в компании внутренний аудит.

Можно выделить два основных направления деятельности службы внутреннего аудита (СВА), которые в настоящее время широко распространены на предприятиях.

1. Контроль и ревизии. Служба внутреннего аудита подчиняется исполнительному руководству компании, поскольку является средством контроля за деятельностью менеджмента со стороны руководства.

По своим функциям деятельность внутреннего аудитора приравнена к работе контролера-ревизора. И как правило, его задачи и обязанности подчинены достижению целей, связанных с выявлением хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, установлением их причин и виновных в этом лиц, а также разработкой предложений по устранению выявленных нарушений и привлечению к ответственности виновных лиц.

2. Мониторинг существующей системы внутреннего контроля компании, соблюдая принцип независимости. Внутренний аудит рассматривается как компонент системы управления рисками и подчиняется непосредственно совету директоров компании. В этом случае внутренний аудитор отвечает требованиям Международных стандартов внутреннего аудита (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing; далее - Стандарты) и Кодексу этики Института внутренних аудиторов <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Переведены на русский язык и размещены на сайте российского Института внутренних аудиторов.

Согласно определению, заложенному в Кодексе этики, внутренний аудит - это независимая и объективная консультационная деятельность, направленная на достижение конкретных результатов и улучшений в работе организации. Значит, основной принцип внутреннего аудита - независимость. Данный принцип заложен и в Стандартах, согласно которым руководитель внутреннего аудита должен быть подотчетен руководителю соответствующего уровня в организации. Таким уровнем является подчинение СВА в компании совету директоров.

Независимость внутреннего аудита, реализуемая посредством подотчетности СВА непосредственно представителям собственников, была сформулирована в 1996 г. в Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности <1>. Согласно этому документу внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.

Итак, разный подход к понятию внутреннего аудита определяет разные функции и обязанности внутренних аудиторов в компаниях. Остановимся на втором подходе, когда внутренний аудит в компании выполняет функцию независимого источника информации для совета директоров и играет важную роль в процессе эффективности управления рисками. Ведь грамотно поставленный процесс управления рисками обеспечивает компании более быстрое достижение главной цели, а также достоверное составление финансовой отчетности, соблюдение законодательных и нормативных актов.

Комитетом спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя США (COSO) были рассмотрены вопросы управления рисками и внутреннего контроля организаций <2>. Предложенная Комитетом модель управления рисками состоит из нескольких взаимосвязанных компонентов (табл. 1).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Управление рисками. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. - COSO, сентябрь 2004.

Таблица 1. Модель управлениями рисками

     
   ——————————————T————————————————————————————————————T—————————————¬
   |  Компонент  |            Составляющие            |Ответственные|
   |    модели   +—————————————————T——————————————————+     лица    |
   |             |     Элемент     |    Содержание    |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Внутренняя   |Философия        |Комплекс убеждений|Руководство  |
   |среда        |организации      |и установок       |компании,    |
   |             |                 |компании          |совет        |
   |             +—————————————————+——————————————————+директоров,  |
   |             |Риск—аппетит     |Степень           |весь персонал|
   |             |                 |допустимого риска |компании     |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Надзор совета    |Критическая оценка|             |
   |             |директоров       |и проверка        |             |
   |             |                 |деятельности      |             |
   |             |                 |руководства       |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Честность,       |Этические и       |             |
   |             |этические        |поведенческие     |             |
   |             |ценности         |стандарты         |             |
   |             |и компетенция    |                  |             |
   |             |сотрудников      |                  |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Делегирование    |Пределы, в которых|             |
   |             |полномочий и     |разрешается       |             |
   |             |ответственности  |инициатива        |             |
   |             |                 |работников        |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Стандарты в      |Прием на работу,  |             |
   |             |области          |продвижение,      |             |
   |             |управления       |обучение, оценка  |             |
   |             |кадрами          |сотрудников       |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Постановка   |Стратегические   |Смысл             |Руководство  |
   |цели         |(общие)          |существования     |компании,    |
   |             |                 |компании          |совет        |
   |             +—————————————————+——————————————————+директоров   |
   |             |Тактические (по  |Эффективность и   |             |
   |             |видам            |производительность|             |
   |             |деятельности):   |деятельности      |             |
   |             |Операционные     |компании          |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Подготовка       |Обеспечение       |             |
   |             |отчетности       |достоверности     |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Соблюдение       |Соблюдение        |             |
   |             |законодательства |действующих       |             |
   |             |                 |нормативных актов |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Определение  |События, влияние |Риски, которые    |Руководство  |
   |событий      |которых будет    |необходимо оценить|компании     |
   |             |отрицательным    |                  |(выбирает    |
   |             +—————————————————+——————————————————|методы       |
   |             |События, влияние |Возможности,      |определения  |
   |             |которых будет    |которые необходимо|событий)     |
   |             |положительным    |учесть в процессе |             |
   |             |                 |формирования      |             |
   |             |                 |стратегии         |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Оценка рисков|Вероятность      |Возможность того, |Руководство  |
   |             |возникновения    |что событие       |компании     |
   |             |                 |произойдет        |(выбирает    |
   |             +—————————————————+——————————————————+источники    |
   |             |Степень влияния  |Последствия того, |информации,  |
   |             |                 |что событие       |методы оценки|
   |             |                 |произойдет        |риска)       |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Реагирование |Уклонение от     |Прекращение       |Руководство  |
   |на риск      |риска            |деятельности,     |компании     |
   |             |                 |ведущее к риску   |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Сокращение риска |Действия по       |             |
   |             |                 |уменьшению        |             |
   |             |                 |вероятности или   |             |
   |             |                 |влияния риска     |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Перераспределение|Перенос риска     |             |
   |             |риска            |                  |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Принятие риска   |Отсутствие        |             |
   |             |                 |действий,         |             |
   |             |                 |приводящих к      |             |
   |             |                 |снижению риска    |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Средства     |Политика         |Действия,         |Руководство  |
   |контроля     +—————————————————+осуществляемые    |компании     |
   |             |Процедуры        |непосредственно   |             |
   |             |контроля:        |или с             |             |
   |             |— управление     |использованием    |             |
   |             |информационными  |технических       |             |
   |             |технологиями;    |средств,          |             |
   |             |— управление     |обеспечивающие    |             |
   |             |безопасностью;   |реагирование на   |             |
   |             |— определение    |риски со стороны  |             |
   |             |информационно—   |руководства       |             |
   |             |технологической  |                  |             |
   |             |инфраструктуры;  |                  |             |
   |             |— приобретение,  |                  |             |
   |             |разработка и     |                  |             |
   |             |техническое      |                  |             |
   |             |обслуживание     |                  |             |
   |             |программного     |                  |             |
   |             |обеспечения      |                  |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Информация и |Внутренние и     |Информация из     |Руководство  |
   |коммуникации |внешние          |внутренних и      |компании,    |
   |             |информационные   |внешних источников|совет        |
   |             |системы          |для использования |директоров,  |
   |             |                 |в принятии решений|весь персонал|
   |             |                 |по реагированию на|компании     |
   |             |                 |изменение условий |             |
   |             |                 |деятельности      |             |
   |             +—————————————————+——————————————————+             |
   |             |Коммуникации     |Средства          |             |
   |             |                 |коммуникации:     |             |
   |             |                 |положения о       |             |
   |             |                 |политике,         |             |
   |             |                 |меморандумы,      |             |
   |             |                 |электронные       |             |
   |             |                 |сообщения, доска  |             |
   |             |                 |объявлений,       |             |
   |             |                 |интернет—         |             |
   |             |                 |трансляции,       |             |
   |             |                 |видеосообщения    |             |
   +—————————————+—————————————————+——————————————————+—————————————+
   |Мониторинг   |Текущий          |Постоянное        |Руководство  |
   |             |мониторинг       |наблюдение за     |компании,    |
   |             |                 |деятельностью     |внутренние   |
   |             |                 |компании с        |аудиторы,    |
   |             |                 |целью определения |руководители |
   |             |                 |действия средств  |операционных |
   |             |                 |контроля во       |подразделений|
   |             |                 |времени           |             |
   L—————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————
   

Согласно краткому изложению Модели COSO <2> в разделе "Функции и обязанности" роль внутренних аудиторов определена следующим образом: "...аудиторы играют одну из ведущих ролей в деле оценки эффективности управления рисками и в разработке рекомендаций по их оптимизации". При определении объема внутреннего аудита авторы ссылаются на Международные стандарты внутреннего аудита.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Управление рисками. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. - COSO, сентябрь 2004.

В разд. 2100 Стандартов описана сущность работы внутреннего аудита, согласно которому "функция "внутренний аудит" должна проводить оценку и способствовать совершенствованию процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления". Иными словами, названные Стандарты разделяют деятельность внутреннего аудита на три составляющие: управление рисками, контроль и корпоративное управление (табл. 2).

Таблица 2. Сущность работы внутреннего аудита

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | Составляющая |                      Задачи                     |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Управление    |Отслеживать и оценивать эффективность системы    |
   |рисками       |управления рисками                               |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Оценивать риски, связанные с корпоративным       |
   |              |управлением, финансово—хозяйственной             |
   |              |деятельностью и ее информационными системами, в  |
   |              |части:                                           |
   |              |— достоверности и полноты информации о           |
   |              |финансово—хозяйственной деятельности;            |
   |              |— эффективности и результативности хозяйственной |
   |              |деятельности;                                    |
   |              |— сохранности активов;                           |
   |              |— соблюдения законов, нормативных актов и        |
   |              |договорных обязательств                          |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Обращать внимание в ходе консультирования на риск|
   |              |в соответствии с целями задания, быть готовыми к |
   |              |наличию других рисков                            |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Использовать знания о рисках, полученные в ходе  |
   |              |консультирования, в процессе выявления и оценки  |
   |              |существенных рисков, стоящих перед компанией     |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Контроль      |Оценивать достаточность и эффективность контроля |
   |              |в сфере корпоративного управления, финансово—    |
   |              |хозяйственной деятельности и ее информационных   |
   |              |систем, в части:                                 |
   |              |— достоверности и полноты информации о           |
   |              |финансово—хозяйственной деятельности;            |
   |              |— эффективности и результативности хозяйственной |
   |              |деятельности;                                    |
   |              |— сохранности активов;                           |
   |              |— соблюдения законов, нормативных актов и        |
   |              |договорных обязательств                          |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Устанавливать наличие четко сформулированных     |
   |              |оперативных и долгосрочных целей и задач, оценить|
   |              |степень их соответствия целям и задачам          |
   |              |организации                                      |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Проводить анализ финансово—хозяйственной         |
   |              |деятельности и планов на предмет соответствия    |
   |              |фактических результатов поставленным целям и     |
   |              |задачам, чтобы определить, ведется ли            |
   |              |деятельность в соответствии с намеченными планами|
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Устанавливать степень адекватности               |
   |              |сформулированных менеджментом критериев,         |
   |              |позволяющих определить, выполнены поставленные   |
   |              |цели и задачи или нет. В случае неадекватности   |
   |              |критериев разработать приемлемые                 |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Обращать внимание в ходе консультирования на     |
   |              |состояние контроля в соответствии с целями       |
   |              |задания, быть готовыми к наличию других          |
   |              |существенных рисков                              |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Использовать знания о контроле, полученные в     |
   |              |ходе оказания услуг по консультированию, в       |
   |              |процессе выявления и оценки рисков, стоящих перед|
   |              |компанией                                        |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Корпоративное |Оценивать структуру, качество внедрения и        |
   |управление    |эффективность программ и мероприятий, относящихся|
   |              |к вопросам этики, в части подтверждения этических|
   |              |стандартов и ценностей в рамках компании         |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Обеспечивать эффективный процесс управления      |
   |              |деятельностью и ее оценку                        |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Обеспечивать соответствующие службы компании     |
   |              |информацией по вопросам рисков и контроля        |
   |              +—————————————————————————————————————————————————+
   |              |Эффективно координировать деятельность и обмен   |
   |              |информацией между советом директоров, внешними   |
   |              |аудиторами и менеджментом                        |
   L——————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Проанализируем некоторые из задач, поставленных перед аудиторами в соответствии со Стандартами.

1. Аудиторы отслеживают и оценивают эффективность существующей системы управления рисками. С одной стороны, эта система направлена на выявление событий, которые могут влиять на деятельность компании, и управление рисками, связанными с этими событиями. С другой стороны, ключевым элементом, отвечающим за совершенствование бизнеса, оперативную идентификацию и управление рисками компании, а также за обеспечение соответствия развития компании ее намеченной цели и стратегии, является система внутреннего контроля, действующая в компании. Таким образом, можно сделать вывод, что внутренний аудитор должен отследить и оценить эффективность системы внутреннего контроля организации.

2. Аудиторы оценивают риски, достаточность и эффективность контроля в сфере корпоративного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и ее информационными системами. В свою очередь, корпоративное управление и информационные системы - это элементы системы внутреннего контроля. Следовательно, внутренний аудит должен оценить риски системы внутреннего контроля.

Иными словами, фактически анализ норм Стандартов свидетельствует о том, что внутренний аудитор должен отследить и оценить эффективность системы внутреннего контроля компании, связанной с оперативной идентификацией и управлением рисками.

Принимая во внимание сказанное, можно определить роль и обязанности внутреннего аудитора в системе управления рисками. Из приведенных цитат, норм и анализа следует, что обеспечение выполнения таких задач, связанных с определением рисков и реагированием на них, как:

- оценка риска;

- определение мер реагирования на выявленные и оцененные риски;

- организация системы контроля за исполнением определенных мер;

- выявление рисков;

- мониторинг системы контроля,

относится к основным функциям руководства компании.

Внутренний же аудитор вступает в действие только при наблюдении, оценке и прогнозе деятельности системы внутреннего контроля. При этом внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи.

В российском законодательстве роль внутреннего аудита определена ПСАД N 29 <1>, согласно которому объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. В стандарте говорится также о том, что роль и цели службы внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

ПСАД N 29 выделяет "обычные" функции СВА, которые включают один или несколько следующих элементов:

- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования и представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

- исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

- контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

- контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Из перечисленных функций следует, что в основном деятельность внутреннего аудита связана с мониторингом системы внутреннего контроля. Напомним, что под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такое понятие дано в ПСАД N 8 <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Однако обращаем внимание: согласно приведенному стандарту функции внутреннего аудитора определяются руководством компании, что не соответствуют Стандартам.

Сопоставим (табл. 3) нормативные документы, касающиеся регулирования деятельности внутреннего аудита в России и в международной практике (США).

Таблица 3. Регулирование деятельности внутреннего аудита

     
   ———————————————T————————————————T——————————————T—————————————————¬
   |Характеристика|    Временные   |   ПСАД N 29  |  Международные  |
   |              |   правила <*>  |              |    стандарты    |
   +——————————————+————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Подчиненность |К институтам    |В идеальной   |Внутренний аудит |
   |              |внутреннего     |ситуации      |должен быть      |
   |              |аудита относятся|служба        |подотчетен       |
   |              |назначаемые     |внутреннего   |руководителю     |
   |              |собственниками и|аудита        |соответствующего |
   |              |(или)           |отчитывается  |уровня. Цели,    |
   |              |руководством    |перед высшим  |полномочия и     |
   |              |экономического  |руководством  |обязанности      |
   |              |субъекта        |аудируемого   |внутреннего      |
   |              |ревизоры,       |лица          |аудита           |
   |              |ревизионные     |              |определяются     |
   |              |комиссии,       |              |уставом,         |
   |              |внутренние      |              |утверждаемым     |
   |              |аудиторы или    |              |советом по аудиту|
   |              |группы          |              |                 |
   |              |внутренних      |              |                 |
   |              |аудиторов       |              |                 |
   +——————————————+————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Цель          |Содействовать   |Контрольная   |Характер услуг   |
   |              |оптимизации     |деятельность  |определяется     |
   |              |деятельности    |внутри        |уставом          |
   |              |экономического  |аудируемого   |                 |
   |              |субъекта и      |лица его      |                 |
   |              |выполнению      |подразделением|                 |
   |              |обязанностей его|              |                 |
   |              |руководства     |              |                 |
   +——————————————+————————————————+——————————————+—————————————————+
   |Функции       |Работа          |Функции       |Проводит оценку  |
   |              |внутреннего     |службы        |и способствует   |
   |              |аудита имеет для|внутреннего   |совершенствованию|
   |              |руководства и   |аудита        |процессов        |
   |              |(или)           |включают      |управления       |
   |              |собственников   |мониторинг    |рисками, контроля|
   |              |экономического  |адекватности и|и корпоративного |
   |              |субъекта        |эффективности |управления       |
   |              |информационное и|системы       |                 |
   |              |консультационное|внутреннего   |                 |
   |              |значение        |контроля      |                 |
   L——————————————+————————————————+——————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г., протокол N 3.

Как видно из этой таблицы, российские стандарты, регулирующие аудиторскую деятельность, вступают в противоречие со Стандартами касательно уровня подчиненности внутренних аудиторов. В ПСАД N 29 роль внутреннего аудита определяется руководством компании, при этом указано, что "в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица". Следует понять, что имеется в виду под словами "высшее руководство" и можно ли считать таковым совет директоров - ведь этот орган отвечает за общее, стратегическое руководство компанией.

Понятия "руководство" и "представители собственника" даны в ПСАД N 22 <1>: "Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство (выделено авт. - Прим. ред.) аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. N 228. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства" (выделено авт. - Прим. ред.). Обратите внимание, что понятие "высшее руководство" в данном стандарте не расшифровывается, а представителями собственника аудируемого лица согласно ПСАД N 22 являются лица или коллегиальные органы. Соответственно, речь идет о совете директоров, который осуществляет стратегическое руководство компанией и назначает "высшее руководство". Согласно ст. 65 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в компетенцию совета директоров общества входит образование исполнительного органа и досрочное прекращение его полномочий, если уставом общества это отнесено к его компетенции. Таким образом, "высшее руководство", назначаемое советом директоров, и есть исполнительный орган власти предприятия, т.е. непосредственно руководитель, генеральный директор. На основании этого можно сделать вывод, что в настоящий момент Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых упоминается сфера деятельности внутреннего аудита, противоречат Стандартам. Поскольку ПСАД регулируют деятельность внешнего, а не внутреннего аудита, по нашему мнению, необходимо руководствоваться Стандартами. Как уже было сказано, система внутреннего контроля в компании распространяется на все бизнес-процессы, возникающие в процессе деятельности: начиная с планирования деятельности и заканчивая составлением финансовой отчетности. Следовательно, работа внутреннего аудитора должна быть связана со всем, что происходит в компании. Иными словами, задачи внутреннего аудита - выполнить такие действия, которые приведут к совершенствованию и исправлению ошибок в действующей системе внутреннего контроля. И.Д.Юцковская Директор департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК" А.А.Косарева Консультант департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК" Подписано в печать 26.11.2007 ————