"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 23

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Уставный капитал представляет собой совокупность (в денежном выражении) вкладов учредителей в имущество юридического лица для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством. Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с формированием уставных капиталов коммерческих организаций.

Имущество, передаваемое в качестве вклада

в уставный капитал

Перечень имущества, которое допускается вносить в уставный капитал хозяйственного товарищества и общества, установлен п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ. Как видно из указанной нормы, вкладом в имущество организации могут быть деньги, ценные бумаги, прочие вещи, а также имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку.

Поскольку перечень, содержащийся в п. 6 ст. 66 ГК РФ, - исчерпывающий, прочие объекты гражданских прав, поименованные в ст. 128 ГК РФ, но не указанные в п. 6 ст. 66 Кодекса, не могут стать вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества. Так, вкладом в уставный капитал не может быть собственно объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау, однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством (п. 17 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8). Таким образом, право пользования указанными объектами может быть передано в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, как любое иное имущественное право, имеющее денежную оценку.

При рассмотрении вопросов, связанных с формированием уставных капиталов коммерческих организаций, следует учитывать положения п. 6 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации". Согласно этому Закону не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. Однако юридические лица могут переоформить свое право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков в установленном федеральными законами порядке.

Абзац 2 п. 6 ст. 66 ГК РФ предусматривает необходимость определять стоимостное выражение (в рублях) неденежных вкладов, которые вносятся в уставный капитал. Оценка проводится по соглашению между учредителями (участниками, акционерами), поскольку раз они допускают внесение неденежных вкладов в оплату уставного капитала, то именно им следует определить, по какой стоимости такие вклады будут приниматься и, соответственно, какая часть уставного капитала организации и контроля над ней будет приходиться на вклад.

Гражданский кодекс РФ ограничивает возможность учредителей (участников, акционеров) свободно определять стоимость неденежных вкладов, а потому в целях защиты прав и законных интересов кредиторов хозяйственного товарищества и общества ст. 66 ГК РФ предусматривает возможность закрепления в специальном законе случаев, когда денежная оценка неденежных вкладов, проведенная учредителями (участниками, акционерами), должна быть проверена независимым оценщиком. Порядок внесения неденежных вкладов в уставный капитал регламентируется также п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Статьей 15 Закона об ООО определено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, которое принимают все участники общества единогласно. В соответствии с п. 2 указанной статьи если номинальная стоимость (ее увеличение) доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона об АО денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, проводится по соглашению между учредителями. В силу ст. 77 этого же Закона при оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, проводится советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, сделанной независимым оценщиком.

Оценка имущественных вкладов, вносимых в уставный капитал общества, или оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, должны быть совершены к моменту подачи заявителем документов в регистрирующий (налоговый) орган. Напомним, что в силу п. 4 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в регистрирующий орган представляются только те документы, которые установлены данным Законом. Причем при наличии у организации обязанности выполнить необходимые процедуры, предшествующие государственной регистрации (например, по оценке имущества независимым оценщиком), требований о представлении в регистрирующий орган документов, подтверждающих выполнение таких процедур, не установлено.

Имейте в виду, что за представление недостоверных сведений о величине уставного капитала организаций для включения их в государственные реестры, а также документов, содержащих заведомо ложные сведения, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.25 КоАП РФ). На основании ст. 25 Закона о государственной регистрации регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона (см. также Письмо Минфина России от 29 мая 2006 г. N 03-01-10/2-119).

Отражение операций по вкладу имущества в уставный капитал

в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 <1>). К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном капитале отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере остаточной стоимости переданного имущества, согласованной учредителями.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Статьей 277 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал. Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Таким образом, стоимость долей, отраженная в бухгалтерском учете по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же активов, учитываемых в налоговом учете по остаточной стоимости.

Непризнание прибыли (убытка), связанной с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства (п. 20 ПБУ 18/02 <2>):

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" - К 99 "Прибыли и убытки" - начислен постоянный налоговый актив;

Д 99 - К 68, субсчет "Налог на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Передача основных средств

При передаче в качестве вклада в уставный капитал основных средств (ОС) их стоимость списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 <3>). К счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие ОС". В дебет счета 01, субсчет "Выбытие ОС", переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в данном случае списывается со счета 01, субсчет "Выбытие ОС", в дебет счета 76 (абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <4>, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <5>). Основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал общества, признаются амортизируемым имуществом, и по нему начисляется амортизация (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24 октября, 2 ноября 2006 г. по делу N А40-61280/06-80-221).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

<5> Утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога по передаваемому в счет вклада в уставный капитал имуществу, принятые организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества при передаче основного средства в уставный капитал. Счет-фактура не составляется, а сумма налога отражается в документах, которыми оформляется такая передача: акт о приеме-передаче объекта ОС (форма N ОС-1 <6>), если разд. 1 данной формы будет дополнен графой "Восстановленная сумма НДС".

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Восстановление суммы НДС может отражаться записью по кредиту счета 68, субсчет "НДС", и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Исходя из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленная сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 76. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

На основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <7> (далее - Правила) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, счета-фактуры, согласно которым суммы НДС были ранее приняты к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую восстановлению. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Для целей налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает прибыли (убытка). Стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые при налогообложении признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли в составе расходов не учитываются как стоимость переданного объекта ОС, так и восстановленная сумма НДС (п. 3 ст. 270 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2006 г. N 19-11/058862). При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемых долей у организации также не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Пример 1. Организация в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО передает в 2007 г. бывший в эксплуатации объект ОС. Учредительными документами ООО предусмотрено, что сумма "входного" НДС, подлежащая восстановлению учредителем (передающей стороной), также принимается в оплату его доли в уставном капитале ООО.

Первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 500 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи - 150 000 руб., остаточная стоимость - 350 000 руб. Сумма "входного" НДС по данному объекту ОС принята к вычету в момент принятия его на учет. Согласованная участниками ООО стоимость ОС (с учетом НДС, подлежащего восстановлению у передающей стороны) признана равной 413 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Согласованная участниками стоимость ОС не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

Организация должна восстановить "входной" НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС (абз. 1, 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассматриваемой ситуации сумма восстановленного налога составит 63 000 руб. (350 000 руб. x 18%).

Приобретенная доля в уставном капитале вновь созданного ООО отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, равной согласованной участниками ООО оценке имущества, переданного в ее оплату, с учетом восстановленного НДС (п. п. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02, п. 2 ст. 15 Закона об ООО, Письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262). В налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале ООО равна остаточной стоимости переданного объекта ОС (350 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 58-1 - К 76 - 413 000 руб. - приобретена доля в уставном капитале ООО;

Д 01, субсчет "Выбытие ОС" - К 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС;

Д 02 "Амортизация основных средств" - К 01, субсчет "Выбытие ОС" - 150 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д 76 - К 01, субсчет "Выбытие ОС" - 350 000 руб. - передан в качестве вклада в уставный капитал объект ОС;

Д 76 - К 19 - 63 000 руб. - отражен НДС, подлежащий восстановлению;

Д 19 - К 68 - 63 000 руб. - восстановлена сумма НДС.

Передача материалов

В силу п. 2 ПБУ 5/01 <8> материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал ООО организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Пример 2. Организация передает в счет вклада в уставный капитал материалы, себестоимость которых составляет 70 000 руб. (НДС по материалам в сумме 12 600 руб. принят к вычету). Согласованная участниками стоимость материалов признана равной 90 000 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 58-1 - К 76 - 90 000 руб. - приобретена доля в уставном капитале;

Д 19 - К 68, субсчет "НДС" - 12 600 руб. - восстановлена сумма НДС по материалам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал;

Д 76 - К 10-1 - 70 000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов, переданная в счет вклада в уставный капитал;

Д 76 - К 19 - 12 600 руб. - учтена сумма восстановленного НДС;

Д 76 - К 91 "Прочие доходы и расходы" - 7400 руб. [90 000 руб. - (70 000 руб. + 12 600 руб.)] - отражен операционный доход;

Д 68, субсчет "Налог на прибыль" - К 99 - 1776 руб. (7400 руб. x 24%) - признан постоянный налоговый актив.

Передача прав пользования имуществом

Передача прав владения и пользования имуществом рассматривается Гражданским кодексом РФ как разновидность аренды. В ст. 606 ГК РФ определено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Напомним, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ арендатор имеет право на возмещение (после прекращения договора) стоимости улучшений арендованного имущества, не отделимых без вреда для него, которые были произведены за счет арендатора с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются последним в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Стоимость капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты ОС, которая не возмещается арендодателем, амортизации не подлежит.

При возмещении стоимости неотделимых улучшений хозяйственному обществу расходы, связанные с возмещением, могут учитываться у организации-участника в виде амортизационных отчислений начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель возместил арендатору стоимость указанных капитальных вложений (Письмо УФНС России по г. Москве от 6 июня 2006 г. N 19-11/48769).

На основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы арендодателя в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы не учитываются. Таким образом, стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия организации - участника хозяйственного общества в здании, право пользования которым внесено в качестве взноса в его уставный фонд, не образует доходов у организации-участника для целей налогообложения.

Отражение операций по передаче имущества в уставный капитал

у принимающей стороны

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в бухгалтерском учете в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 <9>).

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал имущество, вправе принять к вычету сумму НДС, отраженную при передаче в документах. Сумма налога, полученная от передающей стороны, подлежит налоговому вычету у принимающей организации и отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". На основании п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычету суммы налога, которые были восстановлены участником (акционером) в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ, если они будут использоваться для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ). Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается организацией к учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект, при наличии документального подтверждения такой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Принятие к учету объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 75-1. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08-4 в дебет счета 01. Исходя из положений ПБУ 6/01 сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262). Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, где указаны суммы налога, восстановленного участником (акционером) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, регистрируются в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил). Вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится на основании не счета-фактуры, а документов, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 4 п. 5 Правил). Пример 3. Организация получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников (юридического лица) объект основных средств. Согласованная участниками ООО стоимость ОС (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у учредителя - передающей стороны) признана равной 413 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта ОС, по данным налогового учета передающей стороны, составляет 350 000 руб., восстановленная сумма НДС - 63 000 руб. В бухгалтерском учете организации делаются проводки: Д 08-4 - К 75-1 - 350 000 руб. - отражена стоимость полученного объекта ОС; Д 19, субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К 75-1 - 63 000 руб. - отражена восстановленная сумма НДС; Д 01 - К 08-4 - 350 000 руб. - принят к учету объект ОС. В заключение - несколько слов о выходе участника из хозяйственного общества. В соответствии с пп. 4 и 5 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу доходы в пределах вклада (взноса) при выходе участника из хозяйственного общества или товарищества, распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества, разделе общего имущества товарищей по договору простого товарищества или же выделении доли из этого имущества выходящему участнику. В силу п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество. При определении прибыли от данной операции следует учитывать только сумму поступлений, превышающую взнос участника общества с ограниченной ответственностью. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от реализации этого вклада не должен учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-03-02/53, ФНС России от 21 июня 2006 г. N 02-3-11/181@). Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. Если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. На основании изложенного при выходе участника из общества объектом обложения налогом на прибыль будет доход в виде разницы между действительной стоимостью доли участника и стоимостью вклада, фактически внесенного им в уставный капитал общества (Письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/378). Н.Ш.Шустрова Генеральный директор аудиторской фирмы "СЛАГОС", член Палаты налоговых консультантов Подписано в печать 20.11.2007 ————