"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 22

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ

ДЛЯ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО МЕСТАМ

ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАТРАТ

В связи с тем что внедряемые в настоящее время на крупных предприятиях корпоративные информационные системы с использованием современных программных средств позволяют учитывать фактические затраты по местам возникновения затрат (далее - МВЗ) в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета, появляется предпосылка к соответствующей дифференциации затрат и в процессе планирования.

Одной из важнейших функций управленческого учета помимо организации учета затрат является планирование и анализ фактических затрат по МВЗ.

Однако внедрение планирования затрат по МВЗ в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета не представляется возможным без предварительного определения в этих расходах доли условно-постоянных затрат.

С этой целью необходимо в качестве нормативной базы планирования иметь информацию о доле условно-постоянных затрат в расходах каждого МВЗ.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи и, соответственно, выделены этапы работ:

- разработка методики составления паспортов по МВЗ структурных производственных подразделений предприятия;

- определение носителей затрат по МВЗ структурных производственных подразделений и фактического их объема за анализируемый период времени;

- разработка методики расчета доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений;

- математическая обработка динамических рядов;

- расчет доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета;

- формирование справочника доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета.

Исходной информацией для выполнения работы являются следующие документы:

1) паспорт структурного подразделения;

2) перечень МВЗ, утвержденный приказом по предприятию;

3) перечень ответственных по МВЗ, утвержденный распоряжением руководителя структурного подразделения;

4) перечень норм расхода вспомогательных материалов, инструментов, хозпринадлежностей и запчастей в разрезе единого номенклатурного справочника, утвержденный приказом по предприятию;

5) справочник статей расходов по обычным видам деятельности, расходов будущих периодов;

6) отчет по присвоению штатных позиций структурного подразделения по МВЗ;

7) отчет по группировке основных средств структурного подразделения по МВЗ;

8) положение о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурного подразделения, утвержденное приказом по предприятию;

9) статистические данные об объемах производства в разрезе производственных заданий структурных подразделений за анализируемый период времени;

10) фактические расходы по МВЗ в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета за анализируемый период времени.

Методика составления паспортов по МВЗ структурных

производственных подразделений предприятия

Паспорт МВЗ содержит информацию о потребленных материальных, трудовых и топливно-энергетических ресурсах, об объектах основных средств, закрепленных за данным МВЗ. Пример паспорта приведен в табл. 1 по основному МВЗ цеха горячей прокатки металлургического предприятия.

Таблица 1

Паспорт МВЗ

     
   ————T—————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   | N | Наименование показателя |      Значение показателя         |
   |п/п|                         |                                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 1 |Структурное подразделение|Листопрокатный цех                |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 2 |Наименование МВЗ         |Печное отделение                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 3 |Код МВЗ                  |1200101                           |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 4 |Дата утверждения МВЗ     |28.09.2002                        |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 5 |Нормативный документ     |Приказ 557                        |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 6 |Ответственный по МВЗ     |Старший мастер участка            |
   |   |                         |нагревательных печей              |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 7 |Категория МВЗ            |Основное МВЗ                      |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 8 |Носитель затрат          |Стальная заготовка                |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 9 |Единица измерения        |Тонна                             |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 10|Производственная мощность|4933136                           |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 11|Виды топливно—           |См. табл. 2                       |
   |   |энергетических ресурсов  |                                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 12|Виды вспомогательных     |См. табл. 3                       |
   |   |материалов, инструмента, |                                  |
   |   |хозпринадлежностей и     |                                  |
   |   |запчастей                |                                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 13|Штатные позиции персонала|Перечень штатных позиций персонала|
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 14|Объекты основных средств |Перечень основных средств         |
   |   |                         |(с указанием инвентарного номера) |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 15|Виды услуг сторонних     |Текущий и капитальный ремонт,     |
   |   |организаций              |сервисное обслуживание ОС         |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 16|Перечень                 |Перечень МВЗ, расходы которых     |
   |   |взаимодействующих МВЗ    |распределяются на данное МВЗ,     |
   |   |                         |и перечень МВЗ, на которые        |
   |   |                         |распределяются затраты данного    |
   |   |                         |МВЗ (см. табл. 4)                 |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 17|Дата составления паспорта|26.09.2005                        |
   |   |                         |                                  |
   L———+—————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Таблица 2

Перечень топливно-энергетических ресурсов

     
   ————T——————————————T——————————————————————T————————————T—————————¬
   | N | Вид топливно—|     Наименование     |   Признак  | Единица |
   |п/п|энергетических|    калькуляционной   |нормирования|измерения|
   |   |   ресурсов   |        статьи        |  [да (+),  |         |
   |   |              |                      |  нет (—)]  |         |
   +———+——————————————+——————————————————————+————————————+—————————+
   | 1 |Газ природный |Топливо               |      +     |  куб. м |
   |   |              |технологическое       |            |         |
   +———+——————————————+——————————————————————+————————————+—————————+
   | 2 |Вода          |Энергетические затраты|      +     |    т    |
   |   |деаэрированная|на технологию         |            |         |
   +———+——————————————+——————————————————————+————————————+—————————+
   | 3 |Воздух        |Энергетические затраты|      +     |  куб. м |
   |   |компрессорный |на технологию         |            |         |
   +———+——————————————+——————————————————————+————————————+—————————+
   | 4 |Электроэнергия|Энергетические затраты|      +     |  кВт/ч  |
   |   |              |на технологию         |            |         |
   +———+——————————————+——————————————————————+————————————+—————————+
   | 5 |Отходящее     |Использование         |      +     |   Гкал  |
   |   |тепло         |отходящего тепла      |            |         |
   L———+——————————————+——————————————————————+————————————+——————————
   

Таблица 3

Перечень вспомогательных материалов, инструмента,

хозпринадлежностей и запчастей

     
   ————T———————————————————T———————————————————————————T————————————¬
   | N |Вид вспомогательных|        Наименование       |   Признак  |
   |п/п|    материалов,    |      калькуляционной      |нормирования|
   |   |    инструмента,   |           статьи          |  [да (+),  |
   |   | хозпринадлежностей|                           |  нет (—)]  |
   |   |    и запчастей    |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 1 |Запасные части     |Текущий ремонт             |      +     |
   |   |                   |механического оборудования |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 2 |Материалы          |Текущий ремонт             |            |
   |   |вспомогательные,   |механического оборудования |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |в том числе        |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |метизы             |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 3 |Запасные части     |Текущий ремонт             |      +     |
   |   |                   |энергетического            |            |
   |   |                   |оборудования               |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 4 |Материалы          |Текущий ремонт             |            |
   |   |вспомогательные,   |энергетического            |            |
   |   |                   |оборудования               |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |в том числе        |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |метизы             |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |черные металлы     |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |цветные металлы    |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |резино—асбестовые  |                           |      +     |
   |   |и кожаные изделия  |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |прочие материалы   |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 5 |Запасные части     |Текущий ремонт             |      +     |
   |   |                   |электрического оборудования|            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   | 6 |Материалы          |Текущий ремонт             |            |
   |   |вспомогательные,   |электрического оборудования|            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |в том числе:       |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |цветные металлы    |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |резино—асбестовые  |                           |      +     |
   |   |и кожаные изделия  |                           |            |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |электроматериалы   |                           |      +     |
   +———+———————————————————+———————————————————————————+————————————+
   |   |электротехнические |                           |      +     |
   |   |и кабельные        |                           |            |
   |   |материалы и т.д.   |                           |            |
   L———+———————————————————+———————————————————————————+—————————————
   

Таблица 4

Перечень взаимодействующих МВЗ

     
   ————T—————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   | N | Перечень МВЗ, расходы которых распределяются| Перечень МВЗ,|
   |п/п|                 на данное МВ                |  на которые  |
   |   |                                             |распределяются|
   |   |                                             |    затраты   |
   |   |                                             |  данного МВЗ |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 1 |Механослужба (1205101), энергослужба         |Нет           |
   |   |(1205201), электрослужба (1205301)           |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+              |
   | 2 |АБК (1206101)                                |              |
   +———+—————————————————————————————————————————————+              |
   | 3 |Производственные здания (1206202)            |              |
   L———+—————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Паспорт МВЗ включает в себя следующие реквизиты: наименование структурного подразделения, наименование МВЗ, код МВЗ, срок действия МВЗ, нормативный документ, регламентирующий введение в действие МВЗ, ответственного по МВЗ, категорию МВЗ, носитель затрат, единицу измерения, производственную мощность (годовая), виды топливно-энергетических ресурсов, виды вспомогательных материалов, инструмента, хозпринадлежностей и запчастей, штатные позиции персонала, перечень основных средств (с указанием инвентарных номеров), виды услуг сторонних организаций, перечень взаимодействующих МВЗ, дату составления паспорта.

Исходной информацией для составления паспорта МВЗ являются следующие документы:

1) паспорт структурного подразделения;

2) перечень МВЗ, утвержденный приказом по предприятию;

3) перечень ответственных лиц по МВЗ, утвержденный распоряжением руководителя структурного подразделения;

4) перечень норм расхода вспомогательных материалов, инструментов, хозпринадлежностей и запчастей в разрезе единого номенклатурного справочника, утвержденный приказом по предприятию;

5) справочник статей расходов по обычным видам деятельности, расходов будущих периодов;

6) отчет по присвоению штатных позиций структурного подразделения по МВЗ;

7) отчет по группировке основных средств структурного подразделения по МВЗ;

8) положение о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения, утвержденное приказом по предприятию.

При составлении паспорта целесообразно детальное разукрупнение калькуляционных статей до видов топливно-энергетических ресурсов, позиций вспомогательных материалов, запчастей и сменного оборудования.

Составление паспорта и его корректировка должны быть вменены в обязанность ответственным по МВЗ и специалистам управления экономики.

Определение носителей затрат по МВЗ структурных

производственных подразделений и фактического их объема

за анализируемый период

В ходе выполнения данного этапа работы уточняются носители затрат по основным, вспомогательным, обслуживающим и общим МВЗ структурных производственных подразделений предприятия <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Методологические подходы к выделению и планированию затрат по местам возникновения и опыт их использования на действующем металлургическом предприятии // Все для бухгалтера. - 2002. - N 20. - С. 19 - 35. Анализируются статистические данные об объемах производства в разрезе производственных заданий структурных производственных подразделений за определенный период времени по основным структурным производственным подразделениям и схемы материальных потоков. Таким образом, устанавливаются взаимосвязи производственных заданий и МВЗ. Строятся статистические ряды данных об объемах носителей затрат по основным, вспомогательным и обслуживающим МВЗ структурных производственных подразделений за анализируемый период времени. Методика расчета доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений Цель разработки данной методики - создание инструмента для расчета доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу по каждому МВЗ производственных подразделений предприятия. Условно-постоянные затраты - расходы, сумма которых не зависит от изменения объема производства продукции. Условно-постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства продукции. Определение условно-постоянных затрат в расходах по переделу по каждому МВЗ способствует научному обоснованию вариантов управленческих решений на стадии планирования и изысканию резервов снижения затрат. Расчет доли условно-постоянных затрат включает следующие этапы: 1) формирование статистических рядов объемов носителей затрат и статистических рядов расходов по переделу по каждому МВЗ; 2) обработка статистических рядов объемов носителей затрат по МВЗ и расходов по переделу по МВЗ; 3) расчет доли условно-постоянных затрат по элементам бюджета; 4) формирование доли условно-постоянных затрат в статьях расходов по переделу и в целом по МВЗ. При определении доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу МВЗ необходимо принимать во внимание следующие ограничения. 1. Область релевантности. Под областью релевантности понимают такой период деятельности предприятия, когда не происходит радикальных изменений в условиях хозяйствования, требующих нового скачка условно-постоянных затрат. В качестве области релевантного периода можно принять определенный уровень объема производства (обычно используют отдельный плановый период (год)). В другом случае для определения диапазона области релевантности можно использовать: специально выбранные параметры и соответствующие им единицы измерения (площадь территории, паспортная мощность оборудования и установок, стоимость имущества, численность персонала, заработная плата, стоимость имущества и т.д.); нормативы и стандарты предприятия. 2. Уровень детализации расходов по переделу в разрезе статей калькуляции, элементов бюджета и номенклатурных позиций. 3. Наличие норм затрат по номенклатурным позициям. При определении доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу следует опираться на ряд существующих источников информации: 1) паспорт МВЗ; 2) статистические данные об объемах носителей затрат МВЗ за анализируемый период; 3) статистические данные о фактических расходах по переделу по МВЗ в разрезе статей калькуляции и элементов бюджета за анализируемый период. Статистические ряды объемов носителей затрат по МВЗ формируются в месячном разрезе. При этом на МВЗ, месячная сумма затрат на которых зависит от сезонного фактора, выделяются два статистических ряда объемов носителей затрат, соответствующих летнему и зимнему периодам. Статистические ряды расходов по переделу по МВЗ формируются в помесячном разрезе и дифференцируются по статьям калькуляции, элементам бюджета и номенклатурным позициям. Обработка статистических рядов объемов носителей затрат и расходов по переделу по МВЗ осуществляется в целях выявления зависимости расходов по элементам бюджета и номенклатурным позициям от объемов носителей затрат. Статистический ряд по каждой калькуляционной статье подразделяется на четыре группы статистических рядов в разрезе элементов бюджета: 1) статистический ряд элементов бюджета, по которым действуют утвержденные нормы расхода на носитель затрат данного основного МВЗ в натуральном выражении вне зависимости от удельного веса расходов элемента бюджета в общей сумме затрат калькуляционной статьи; 2) статистический ряд элементов бюджета, по которым действуют утвержденные нормы расхода на носитель затрат данного МВЗ на определенный период времени (год, квартал, месяц) вне зависимости от удельного веса расходов элемента бюджета в общей сумме затрат калькуляционной статьи; 3) статистический ряд элементов бюджета, удельный вес затрат которых составляет менее 5% в сумме затрат по калькуляционной статье; 4) статистический ряд элементов бюджета, по которым отсутствуют утвержденные нормы расхода и удельный вес которых в калькуляционной статье превышает 5%. Доля условно-постоянных затрат определяется в разрезе сформированных четырех групп статистических рядов элементов бюджета в таком порядке: 1) по первому статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат равна 0%; 2) по второму статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат равна 100%; 3) по третьему статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат равна 100%; 4) по четвертому статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат определяется методом наименьших квадратов. Из всей совокупности экономико-математических методов (метод высшей и низшей точек; метод корреляции, метод наименьших квадратов) выбранный метод обеспечивает наибольшую математическую точность. Метод наименьших квадратов заключается в определении зависимости расходов от объемов производимой продукции на основании расчета ставки переменных расходов. Ставка переменных расходов по элементу бюджета определяется по формуле: l=1 - ———— SUM (X - X)(Y - Y ) m l l j j Спер = ---------------------, (1) j l=1 - 2 SUM (X - X) m l где Спер - ставка переменных расходов по j-му элементу j бюджета, руб.; X - объем производства носителя затрат L-го месяца l анализируемого периода, нат. ед.; - X - средний объем носителя затрат данного МВЗ за анализируемый период, нат. ед.; Y - расходы данного МВЗ j-го элемента бюджета L-го месяца l j анализируемого периода, руб.; ———— Y - средние расходы j-го элемента бюджета за анализируемый j период, руб/мес. Переменные расходы по конкретному элементу бюджета в расчете на среднемесячный объем носителя затрат рассчитываются по формуле: - Рпер = Спер X, (2) j j где Рпер - переменные расходы j-го элемента бюджета в расчете j на среднемесячный объем носителя затрат, руб. Условно-постоянные расходы по конкретному элементу бюджета рассчитываются по формуле: ———— Рпост = Y - Рпер , (3) j j j где Рпост - условно-постоянные расходы j-го элемента бюджета, j руб. Доля условно-постоянных затрат по конкретному элементу бюджета рассчитывается по формуле: ———— Дпост = Рпост / Y - 100%, (4)

j j j

где Дпост - доля условно-постоянных затрат j-го элемента

j

бюджета, %.

Формирование доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу каждого МВЗ осуществляется в такой последовательности.

1. Определяется удельный вес каждого элемента бюджета в общей сумме затрат по калькуляционной статье.

2. Рассчитывается доля условно-постоянных затрат по каждой калькуляционной статье по формуле:

i=1

Дпост = SUM В Дпост / 100%, (5)

i N i i

j j

где Дпост - доля условно-постоянных затрат i-й

i

калькуляционной статьи расходов по переделу, %;

В - удельный вес j-го элемента бюджета в общей сумме затрат

i

j

по i-й калькуляционной статье, %;

Дпост - доля условно-постоянных затрат j-го элемента бюджета

i

j

i-й калькуляционной статьи, %.

3. Рассчитывается доля условно-постоянных затрат в расходах по переделу в целом по конкретному МВЗ по формуле:

i=1

Дпост = SUM В Дпост / 100%, (6)

РП K i i

где Дпост - доля условно-постоянных затрат в расходах по

РП

переделу в целом по конкретному МВЗ, %;

В - удельный вес i-й статьи калькуляции в общей сумме затрат

i

расходов по переделу конкретного МВЗ, %.

Рассчитанные доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу МВЗ структурных производственных подразделений представляются в форме табл. 5.

Таблица 5

Доли условно-постоянных затрат в расходах по переделу

структурного производственного подразделения

     
   —————————————T———————————————————————————————————T———————————————¬
   |Наименование|  Наименование статьи калькуляции  | Доля условно— |
   |     МВЗ    |  расходов по переделу и элемента  |   постоянных  |
   |            |              бюджета              |   затрат, %   |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |МВЗ 1       |Калькуляционная статья 1:          |               |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент 1                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент 2                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент 3                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |Итого по калькуляционной статье 1  |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |...                                |               |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |Калькуляционная статья N:          |               |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент k                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент l                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |— элемент m                        |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |Итого по калькуляционной статье N  |       x       |
   +————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
   |            |Всего по МВЗ 1                     |       x       |
   L————————————+———————————————————————————————————+————————————————
   

Математическая обработка динамических рядов

Выполняется анализ сформированных динамических рядов по каждому МВЗ в разрезе калькуляционных статей. В ходе анализа статистический ряд по каждой калькуляционной статье дифференцируется на три группы статистических рядов в разрезе элементов бюджета:

1) статистический ряд элементов бюджета, по которым действуют утвержденные нормы расхода на носитель затрат данного МВЗ в натуральном выражении;

2) статистический ряд элементов бюджета, по которым действуют утвержденные нормы расхода на носитель затрат данного МВЗ на определенный период времени (год, квартал, месяц);

3) статистический ряд элементов бюджета, по которым отсутствуют утвержденные нормы расхода.

Определяется доля условно-постоянных затрат в разрезе сформированных статистических рядов элементов бюджета в следующем порядке.

По первому статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат принимается на уровне 0%.

По второму статистическому ряду элементов бюджета доля условно-постоянных затрат принимается на уровне 100%.

Для статистического ряда элементов бюджета, по которым отсутствуют утвержденные нормы расхода, доля условно-постоянных затрат определяется методом наименьших квадратов. Для этого третья группа сформированных статистических рядов элементов бюджета соотнесена со статистическими рядами носителей затрат по МВЗ структурных подразделений.

Расчет доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных

производственных подразделений в разрезе калькуляционных

статей и элементов бюджета

В соответствии с разработанной методикой рассчитаны доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений крупного металлургического предприятия в разрезе статей и элементов за анализируемый период времени.

В ходе расчета выполнены следующие корректировки:

1) при определении доли условно-постоянных затрат по элементам, расход которых имел место не во всех месяцах указанного периода, для расчета средних величин по затратам и объемам принималось соответствующее количество месяцев;

2) расчет доли условно-постоянных затрат по топливно-энергетическим ресурсам на технологию выполнен на базе данных о фактическом расходе ресурсов в натуральном выражении.

При этом проведена экспертная оценка полученных в результате расчета данных специалистами управления экономики и специалистами технологического управления металлургического предприятия;

3) при определении доли условно-постоянных затрат по элементу "Заработная плата" фактическая сумма начисленной заработной платы скорректирована с учетом повышения заработной платы на установленный коэффициент;

4) доля условно-постоянных затрат в расходах по переделу по общим МВЗ принята в размере 100%.

Формирование справочника доли условно-постоянных расходов

по МВЗ структурных производственных подразделений в разрезе

калькуляционных статей и элементов бюджета

Результатом работы является справочник доли условно-постоянных расходов по МВЗ структурных производственных подразделений в разрезе калькуляционных статей и элементов бюджета.

Форма справочника представлена на примере цеха горячей прокатки в табл. 6.

Таблица 6

Справочник доли постоянных затрат в расходах по переделу

структурного подразделения

     
   ———————T——————————————T————————T——————————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Код | Наименование |   Код  | Наименование |                                Код МВЗ                |
   |статьи|    статьи    |элемента|   элемента   +———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————+
   |      |              |        |              |1200101|1200102|1200103|1203101|1205101|1205201|1205301|
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   | 2150 |Энергетические|П1.1    |Электроэнергия| 75,00 |  25,00| 25,00 | 85,00 |       |       |       |
   |      |затраты на    +————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |      |технологию    |П1.12   |Газ природный | 11,00 |       |       |       |       |       |       |
   |      |              +————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |      |              |П1.15   |Воздух сжатый | 70,00 |  25,00|  5,00 | 85,00 |       |       |       |
   |      |              +————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |      |              |П1.2    |Пар           |       | 100,00|       | 85,00 |       |       |       |
   |      |              +————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |      |              |П1.5    |Вода          | 70,00 |  65,00|       |       |       |       |       |
   |      |              |        |техническая   |       |       |       |       |       |       |       |
   |      |              +————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |      |              |П1.9    |Вода          | 70,00 |       |       |       |       |       |       |
   |      |              |        |деаэрированная|       |       |       |       |       |       |       |
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого |              |        |              | 18,92 |  25,35| 12,30 | 85,00 |       |       |       |
   |по    |              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   |статье|              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |...   |              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |...   |              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |...   |              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   +——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого |              |        |              | 31,95 |  30,89| 55,55 | 81,92 | 96,54 | 75,87 | 76,48 |
   |по МВЗ|              |        |              |       |       |       |       |       |       |       |
   L——————+——————————————+————————+——————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Для поддержания актуальности разработанного справочника целесообразно выделить факторы, влияющие на необходимость его корректировки: 1) корректировка действующего перечня МВЗ структурных подразделений предприятия; 2) корректировка норм расхода вспомогательных материалов, инструментов, хозпринадлежностей и запчастей в разрезе единого номенклатурного справочника; 3) корректировка справочника элементов бюджета; 4) изменение штатного расписания; 5) изменение состава основных средств, закрепленных за МВЗ; 6) изменение положения о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурного подразделения; 7) накопление массива статистических данных о фактических расходах по МВЗ за более длительный период времени в корпоративной информационной системе предприятия. Несмотря на значительную трудоемкость расчетов по предложенной методике, практика внедрения управленческого учета с использованием доли постоянных затрат, определенных в разрезе МВЗ, статей затрат и элементов бюджета, позволяет сделать вывод о том, что их применение повышает эффективность управления затратами. В.Н.Дорман К. э. н., доцент, заведующая кафедрой экономики и управления Т.С.Близнюк К. э. н., доцент кафедры экономики и управления Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И.Носова М.А.Жемчуева К. э. н., главный бухгалтер ОАО "ММК" Подписано в печать 20.11.2007 ————