"Налоговая политика и практика", 2007, N 12

Вопрос: Организация оказывает услуги по сдаче в аренду морского судна фирме-нерезиденту по договору тайм-чартера. В каком порядке (полностью или частично) следует облагать НДС авансы, полученные от иностранной фирмы? В какой графе налоговой декларации необходимо отразить сумму аванса и исчисленного налога?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, которая оказывает услуги по сдаче в аренду морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации судов, предоставляемых в аренду.

Таким образом, услуги российской организации по сдаче в аренду морского судна фирме-нерезиденту по договору тайм-чартера (фрахтования на время с экипажем) считаются оказанными за пределами территории Российской Федерации при условии эксплуатации указанного судна за пределами территориальных вод Российской Федерации. В этом случае объект налогообложения у российской организации отсутствует (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при оказании услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Кроме того, российская организация-арендодатель должна документально подтвердить эксплуатацию арендованного морского судна за пределами территориальных вод Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии такового сумма налога вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации.

Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контролировать обоснованность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых при производстве и реализации продукции.

Таким образом, денежные средства (авансы), полученные от иностранной компании, включаются в полном объеме в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

При этом вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Суммы полученного аванса и исчисленного НДС нужно отразить в разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина от 07.11.2006 N 136н). Сумму предоплаты указывают в графе 4 строки 140 или 150 в зависимости от величины расчетной ставки декларации, начисленный налог - в графе 6 тех же строк.

Г.Н.Забелина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

19.11.2007

————