"Все для бухгалтера", 2007, N 22

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ, ВНЕСЕННЫХ ВО ВТОРУЮ ЧАСТЬ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ДРУГИЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Развитие экономики и связанное с этим повышение материального благосостояния отдельных категорий граждан Российской Федерации определили внесение изменений во вторую часть Налогового кодекса РФ. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения и уточнения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц".

Это касается, во-первых, иностранных организаций, имеющих постоянные представительства. В Законе этот термин заменен на "обособленные подразделения", которые не осуществляют деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Такие подразделения при выплате доходов физическим лицам должны выполнять функцию налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Во-вторых, это касается доходов, полученных в натуральной форме (товары, работы, услуги), с частичной оплатой. В этом случае при расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму их частичной оплаты физическим лицам (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Далее, это касается доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах. В настоящее время такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 35%. Исключение составляют доходы от экономии на процентах, если кредиты или займы были предоставлены на строительство или приобретение жилого дома (квартиры).

При документальном подтверждении целевого использования заемных средств ставка НДФЛ понижается до 13%.

С 01.01.2008 экономия на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение домов, квартир или долей в них, не будет облагаться НДФЛ, но при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).

По кредитам и займам в рублевом эквиваленте налоговая база от экономии на процентах рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России над суммой процентов по договору. При этом сумма процентов исходя из ставки рефинансирования определяется по формуле:

Сумма x 3/4 ставки x Количество дней

займа Банка России пользования займом

Сумма % = -----------------------------------------.

365 дней

Ставка рефинансирования Банка России устанавливается на дату получения заемных средств, а затем определяется сумма процентов по договору займа. После этого из суммы процентов по договору займа вычитается сумма процентов по ставке рефинансирования, и полученная разность умножается на 35% (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

С 01.01.2008 будет использоваться ставка рефинансирования на дату получения дохода физическим лицом при расчете НДФЛ.

Такой датой является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

Следовательно, российская организация, выдающая заем своему сотруднику, сама должна рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить в доход бюджета. То же должны делать банки, выдавшие кредит физическому лицу.

Внесены изменения и в порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

Если процентный доход по рублевым вкладам в банках превышает сумму процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, то величина превышения включается в налогооблагаемый доход физического лица по ставке 35%.

По вкладам в иностранной валюте уплата НДФЛ производится в том случае, если процентный доход превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из 9% годовых.

В новой редакции гл. 23 НК РФ предусмотрена ст. 214.2, в которой изложены особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде процентов в банках.

С 01.01.2008 в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые были установлены на дату заключения договора при условии, что они не превышают ставку рефинансирования Банка России, однако, если с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет.

Изменения коснулись и выплаты суточных работникам за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути. Если размер суточных не превышает сумм, установленных законодательством, то НДФЛ не удерживается.

С 01.01.2008 не будут облагаться НДФЛ суточные в размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ):

- 700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. - за каждый день нахождения в загранкомандировке.

С 01.01.2008 не будут облагаться НДФЛ суммы материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, других чрезвычайных обстоятельств, а также суммы гуманитарной и благотворительной помощи от благотворительных организаций членам семей лиц, погибших в результате терактов на территории РФ (ст. 217 НК РФ).

С 01.01.2008 будут освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, приобретенных для своих работников в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, а также суммы субсидий на приобретение или строительство жилого помещения, на уплату процентов по займам и кредитам, полученным на эти цели, при условии, что эти суммы выплачены за счет средств бюджетов разных уровней (п. п. 35, 36 ст. 217 НК РФ).

Изменяется и порядок налогообложения при предоставлении льготы в отношении страховых выплат по договору добровольного страхования (выплаты на случай смерти, на случай причинения вреда здоровью, страхования жизни). В тех случаях, когда договор страхования жизни расторгается досрочно, страховая компания должна удержать НДФЛ как разницу между причитающейся выплатой и суммой страховых взносов по договору. Однако страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования не будут облагаться НДФЛ только в случае, когда соответствующий договор заключен физическим лицом в свою пользу (пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При расторжении договоров добровольного пенсионного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон, компания обязана удержать НДФЛ с суммы выплаты денежных средств физическому лицу. При этом сумма налога будет складываться из двух величин. В первом случае из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенных налогоплательщиком, а полученную разницу умножают на 13%. Другая часть налога рассчитывается по сумме социального налогового вычета, предоставленного застрахованному лицу (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Специалисты налоговых органов должны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ.

С 01.01.2008 удерживать НДФЛ необходимо со всех сумм, которые внесены по договорам страхования за физических лиц из средств работодателей.

Следует иметь в виду, что в настоящее время налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору добровольного страхования членов семьи (супруги, родителей, детей в возрасте до 18 лет).

Общая сумма социального налогового вычета на лечение в 2007 г. не может превышать 50 000 руб.

Однако согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в ст. 219 НК РФ, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных налоговых вычетов на расходы по обучению самого налогоплательщика, на лечение, на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования в сумме 100 000 руб. Иными словами, налогоплательщик должен сам выбрать сумму расходов по видам в пределах максимальной суммы социального налогового вычета.

С 01.01.2007 налогоплательщики могут уменьшать доходы при уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве на сумму фактически произведенных расходов, если они документально подтверждены (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако, если расходы на строительство или приобретение жилья осуществляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, то имущественный налоговый вычет начиная с 01.01.2008 предоставляться не будет.

Как известно, физические лица могут заключать между собой не только договоры гражданско-правового характера, но и трудовые договоры. Согласно поправке, внесенной в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ и представлять декларацию в налоговые органы.

С 01.01.2008 налогоплательщики, получающие доходы в порядке наследования и дарения, обязаны декларировать их и уплачивать НДФЛ. К числу их относятся наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, промышленных образцов, а также физические лица, получающие доходы в порядке дарения.

Что касается военнослужащих, проходящих военную службу за границей, то они с 01.01.2007 освобождаются от обязанности самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами РФ, и уплачивать с них НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом N 216-ФЗ внесены изменения в гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Это касается прежде всего иностранных граждан и лиц без гражданства, которые работают по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера за пределами территории РФ. В этом случае не следует начислять ЕСН на произведенные им выплаты (п. 1 ст. 236 НК РФ), а также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Что касается крестьянских (фермерских) хозяйств, то при определении объекта налогообложения ЕСН из доходов хозяйства следует исключать его фактические расходы, которые должны быть документально подтверждены.

Освобождение от обложения ЕСН производится в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Поправки, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях начисления ЕСН установлены п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат обложению ЕСН начиная с 01.01.2008 (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

От уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм собственности с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы. С 01.01.2008 указанной льготой могут воспользоваться не только организации, но и индивидуальные предприниматели и физические лица.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом N 216-ФЗ, адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах уплаченного ими налога за истекший налоговый период. Форму справки разрабатывает и утверждает Федеральная налоговая служба.

Внесение изменений во вторую часть НК РФ в части ЕСН и НДФЛ позволяет уточнить формирование налоговой базы по этим налогам и конкретизировать налоговые вычеты при поступлении их в бюджеты разных уровней.

Среди последних нормативных документов следует обратить внимание на Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У, в котором устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами и расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя.

В соответствии с этим документом расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, между индивидуальными предпринимателями, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности в рамках одного договора не должны превышать 100 000 руб.

Соответственно, расходование наличных денег из кассы на выплаты работникам, командировки, стипендии, на оплату товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг), на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц и др. не может превышать 100 000 руб. Данное Указание зарегистрировано в Минюсте России 05.07.2007 N 9757 и вступило в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

В.А.Терехова

Д. э. н.,

заслуженный работник

высшей школы Российской Федерации,

профессор

Финансовая академия

при Правительстве Российской Федерации

Подписано в печать

15.11.2007

————