"Все для бухгалтера", 2007, N 22

АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Процесс построения системы бухгалтерского учета на предприятии базируется на его методологии, охватывая решение взаимосвязанных вопросов информационного, программного, технического, организационно-правового ее обеспечения и во многом определяет эффективность организации учетного процесса.

Модельный подход к организации учетного процесса заключается в определении методологии и построении модели учетной системы. Однако понятие "учетная система" охватывает не только методологию отражения операций вычисления показателей, способов оценки, организацию учетной работы и т.п., но и технику ведения учета. Поэтому модельный подход к организации учетного процесса в условиях автоматизации базируется на принципах автоматизированной информационной технологии, и его суть состоит в том, чтобы смоделировать последовательность этапов преобразования учетной информации от общей модели учета до алгоритмической модели, решающей функциональные задачи. Учетная информация отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для контроля, анализа, выработки и принятия различного рода управленческих решений.

Поскольку объекты бухгалтерского учета весьма разнообразны, то и принципы обработки информации применительно к таким объектам могут существенно различаться. Например, способы и приемы, наиболее эффективные в учетных процессах крупных организаций, в малых предприятиях могут оказаться нерациональными, привести к дополнительным затратам и ненужному увеличению объемов детализированной по разным признакам бухгалтерской информации.

Следовательно, одновременно могут и должны существовать несколько равноправных моделей текущего учета хозяйственных процессов, а субъекты хозяйственной деятельности должны обладать правом выбора из этих моделей, основываясь на специфике производства, объемах обрабатываемой информации и запросах заинтересованных пользователей.

Цель написания данной статьи состоит в том, чтобы рассмотреть понятия систем учета, функционирующих в процессе управления предприятием, и информации, которую они используют, а также определить положение автоматизированной системы бухгалтерского учета в общей структуре информационной системы предприятия.

В российской экономической литературе под экономическим субъектом понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица (предприятие, организация, фирма), осуществляющая экономическую деятельность и представляющая собой сложную, динамичную и управляемую систему.

Слово "система" происходит от греческого systema, что означает целое, составленное из частей или множества элементов, связанных друг с другом и образующих определенную целостность, единство. Элементом системы является любая ее часть, не подлежащая расчленению при данном рассмотрении. Каждый элемент системы выполняет определенную функцию и также может быть сложным, состоящим из взаимосвязанных частей, т.е. представлять собой отдельную систему. Такой сложный элемент называют подсистемой.

С позиции кибернетики <1> под системой понимается упорядоченная совокупность разнородных элементов или частей, взаимодействующих между собой и с внешней средой, объединенных в единое целое и функционирующих в интересах достижения единой цели.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Наука об общих закономерностях управления экономическими системами и об использовании информации в процессе управления.

В толковом словаре система определяется как инструмент, способ исследования процессов и явлений, т.е. имея перед собой некоторую цель, можно сконструировать (синтезировать) систему как некоторое абстрактное отображение реальных объектов. При этом система понимается как совокупность взаимосвязанных переменных, представляющих те или иные свойства, характеристики объектов, которые рассматриваются в данной системе. В этой трактовке понятие системы практически сближается с понятием модели, и в некоторых работах эти два термина употребляются как взаимозаменяемые. Говоря о синтезе системы, имеют в виду формирование макромодели, а анализ системы трактуется микромоделированием отдельных элементов и процессов.

Классификация систем может производиться по различным признакам. Авторы исследований в этой области проф. В.С. Рожнов, проф. С.И. Волков, М.И. Семенов и Г.В. Федорова предлагают следующую классификацию.

По овеществленной форме системы можно разделить на материальные и абстрактные.

Материальные системы представляют собой совокупность материальных объектов. Среди материальных систем можно выделить неорганические (технические, химические и т.п.), органические (биологические) и смешанные, содержащие элементы как неорганической, так и органической природы. Среди смешанных систем следует обратить особое внимание на человеко-машинные (эрготехнические) системы, в которых человек с помощью машин осуществляет свою трудовую деятельность.

Абстрактные системы - это продукт человеческого мышления: знания, теории, гипотезы и т.п.

По временной зависимости различают статические и динамические системы. В статических системах с течением времени состояние не изменяется, а в динамических системах происходит изменение состояния в процессе ее функционирования. Динамические системы могут быть детерминированными (механическими) и вероятностными (стохастическими). В детерминированной системе состояние ее элементов в любой момент времени полностью определяется их состоянием в предшествующий или последующий моменты времени, т.е. выход всегда может быть предсказан по параметрам входа. Иначе говоря, поведение детерминированной системы всегда можно предсказать. Например, настольный калькулятор или система бухгалтерского учета, в которой процедура расчета баланса и других отчетов жестко определена и регламентирована соответствующими документами.

Если же поведение предсказать невозможно, то система относится к классу вероятностных (стохастических) систем, т.е. результаты выхода не могут быть определены с абсолютной точностью. Например, система планирования загрузки мощностей предприятия, в которой реальная загрузка зависит от многих параметров, не учитываемых при планировании. Таким образом, к стохастическим можно отнести все системы прогнозирования.

Любая система входит в состав большей системы, которая как бы окружает ее и является для данной системы внешней средой. Поэтому по взаимодействию системы с внешней средой различают закрытые и открытые системы. Закрытые системы не взаимодействуют с внешней средой, т.е. все процессы, кроме энергетических, замыкаются внутри системы. Открытые системы активно взаимодействуют с внешней средой, что позволяет им развиваться в сторону совершенствования и усложнения.

По сложности системы принято делить на простые, сложные и очень сложные (большие).

Простая система - это система, не имеющая развитой структуры (например, нельзя выявить иерархические уровни). Сложная система - система с развитой структурой, состоящая из элементов - подсистем, являющихся, в свою очередь, простыми системами. Очень сложная (большая) система - это сложная система, имеющая ряд дополнительных признаков:

- наличие разнообразных (материальных, информационных, денежных, энергетических) связей между подсистемами и элементами подсистем;

- открытость системы;

- наличие в системе элементов самоорганизации;

- участие в функционировании системы людей, машин и природной среды.

Понятие "очень сложная система" было введено, как следует из приведенных выше признаков, для обозначения особой группы систем, не поддающихся точному и подробному описанию.

Для очень сложных систем проф. В.С. Рожнов выделяет следующие основные признаки:

- наличие структуры, благодаря которой можно узнать, как устроена система, из каких подсистем и элементов состоит, каковы их функции и взаимосвязи, как система взаимодействует с внешней средой;

- наличие единой цели функционирования, т.е. частные цели подсистем и элементов должны быть подчинены цели функционирования системы;

- устойчивость к внешним и внутренним возмущениям. Это свойство подразумевает выполнение системой своих функций в условиях внутренних случайных изменений параметров и дестабилизирующих воздействий внешней среды;

- комплексный состав системы, т.е. элементами и подсистемами большой системы являются самые разнообразные по своей природе и принципам функционирования объекты;

- способность к развитию. В основе развития систем лежат противоречия между элементами системы. Снятие противоречий возможно при увеличении функционального разнообразия, а это и есть развитие.

К характеристикам сложности системы проф. М.И. Кутер относит:

- многомерность системы (большое число элементов, существенные объемы циркулирующей информации и т.д.);

- многообразие возможных форм связи элементов между собой;

- многокритериальность, т.е. наличие часто противоречащих критериев, которым должна удовлетворять система;

- многообразие природы элементов, составляющих систему (технические средства, человеческие ресурсы и т.п.);

- многократное изменение состояния структуры и состава системы;

- разнородность циркулирующей информации.

В качестве примера сложных систем можно назвать систему образования, энергетическую, транспортную и др.

К очень сложным системам относятся экономика в целом, хозяйствующий субъект и др.

По мнению автора, экономические системы относятся к очень сложным системам организационного управления, так как они имеют целостную иерархическую структуру с многосторонними связями и сложными функциями управления. В качестве экономической системы можно рассматривать управление отраслью, регионом, предприятием и т.п.

Обобщим рассмотренную классификацию на рис. 1.

Классификация систем

     
      ——————————————————¬                         ——————————————————¬  
   ———+Классификационный|                      ——>|Неорганические   |
   |  |признак          |                      |  L——————————————————
   

¦ L------------------ ---------------¬ ¦ ------------------¬ ¦ -->¦Материальные +-+->¦Органические ¦ ¦ ------------------¬ ¦ L--------------- ¦ L---------------- ———— +->¦По овеществленной+--+ ---------------¬ ¦ ------------------¬ ¦ ¦форме ¦ L->¦Абстрактные ¦ L->¦Смешанные ¦ ¦ L------------------ L--------------- L---------------- ———— ¦ ---------------¬ ------------------¬ ¦ ------------------¬ -->¦Статические ¦ -->¦Детерминированные¦ +->¦По временной +--+ L--------------- ¦ ¦(механические) ¦ ¦ ¦зависимости ¦ ¦ ---------------¬ ¦ L---------------- ———— ¦ L------------------ L->¦Динамические +-+ ------------------¬ ¦ L--------------- ¦ ¦Вероятностные ¦ ¦ ---------------¬ L->¦(стохастические) ¦ ¦ ------------------¬ -->¦Открытые ¦ L---------------- ———— +->¦По взаимодействию+--+ L------------- ———— ¦ ¦с внешней средой ¦ ¦ ---------------¬ ¦ L------------------ L->¦Закрытые ¦ ¦ L------------- ———— ¦ ---------------¬ ¦ -->¦Простые ¦ ¦ ¦ L------------- ———— ¦ ------------------¬ ¦ ---------------¬ +->¦По сложности +--+->¦Сложные ¦ ¦ L------------------ ¦ L------------- ———— ¦ ¦ ---------------¬ ¦ L->¦Очень сложные ¦ ¦ L------------- ———— ¦ ---------------¬ ¦ -->¦Энергетическая¦ ¦ ------------------¬ ¦ L------------- ———— L->¦По отраслям +--+ ---------------¬ L------------------ ¦ ¦Транспортная ¦ L->¦и др. ¦ L------------- ————

Рис. 1

Изучение (анализ и синтез) больших систем проводят на основе системного подхода, который предполагает рассмотрение основных свойств таких систем. Для больших систем характерны следующие основные свойства:

- делимость;

- целостность;

- многообразие элементов и различие их природы;

- структурированность.

Делимость системы означает, что она состоит из ряда подсистем или элементов, выделенных по определенному признаку, отвечающему конкретным целям и задачам.

Целостность системы означает, что функционирование множества элементов системы подчинено единой цели.

Многообразие элементов системы и различия их природы связаны с их функциональной специфичностью и автономностью.

Структурированность системы определяется наличием установленных связей и отношений между элементами внутри системы, а также распределением элементов системы по уровням иерархии.

Таким образом, любые системы состоят из частей. Основу их образуют простые элементы, из которых формируются более сложные части, т.е. составные элементы. Организация отдельных элементов системы с учетом их взаимосвязи и поставленных перед системой целей составляет структуру системы. Следовательно, структура системы отражает не только состав элементов и их групп, но и характеризует внутренние отношения между структурными частями. Системы делятся на подсистемы, которые затем делятся на подсистемы более низкого ранга (блоки), блоки состоят из сложных элементов (комплексов задач) и отдельных элементов (задач). Выделение подсистемы по рангам, число которых может быть любым, проводится на базе определенного критерия. Если таких критериев несколько, то системы структурируются по нескольким направлениям. Разделение системы на составляющие ее части, прежде всего, по иерархическому принципу, называется декомпозицией системы. Между элементами системы и их группами существуют не только иерархические отношения, но и другие формы связи, например линейные.

Одной из функций системы выделяют функцию управления, которая обеспечивает сохранение ее основных свойств, а также ее развитие в направлении определенной цели. Таким образом, управление неразрывно связано с системой и без нее существовать не может.

Систему, реализующую функции управления, называют системой управления. В структуре системы управления экономическим объектом любого уровня выделяют производственно-технологическую систему (управляемую) и информационную систему (управляющую), которые находятся в неразрывной связи двух видов: прямой и обратной (рис. 2).

Общая структура системы управления

     
                         —————————————————————¬
                         | Система управления |
                         L——————————T——————————
   

---------------------+---------------------¬

\¦/ \¦/

     
   ————————————+———————————¬                ——————————————+—————————¬
   |    Производственно—   |  Прямая связь  | Информационная система|
   |технологическая система| <————————————— | (управляющая система —|
   | (управляемая система —| —————————————> |   орган управления)   |
   |   объект управления)  | Обратная связь |                       |
   L————————————————————————                L————————————————————————
   

Рис. 2

Производственно-технологическая система представляет собой совокупность элементов производства и осуществляет функции, связанные с производством и выпуском готовой продукции, оказанием услуг или выполнением работ. Данную систему также называют управляемой системой и относят к объектам управления. В состав управляемой системы входят подразделения и службы предприятия, непосредственно занимающиеся производственно-хозяйственной деятельностью. Информация о реакции объекта управления на управленческие воздействия органа управления, т.е. сведения, характеризующие состояние управляемой системы (для экономических объектов - финансовое состояние), представляют обратную связь в системе управления.

Информационная система - совокупность сведений (данных), отображающих состояние и развитие элементов производства. Она является управляющей системой и относится к органам управления, которые осуществляют функции управления, устанавливают общие цели функционирования экономического объекта в целом и подцели для его подразделений. В качестве управляющей системы на предприятии выступают подразделения и службы аппарата управления: отдел кадров, бухгалтерия, планово-экономический отдел, канцелярия и т.п.

Управляющая система в лице руководителей подразделений и служб аппарата управления использует сведения о производственно-хозяйственной деятельности экономического объекта и внешнюю информацию для выработки и принятия управленческих решений, которые передаются в управляемую систему посредством прямой связи. Прямая связь характеризуется четко ориентированной направленностью от органа управления к объектам управления и представляет собой определенные воздействия управляющей системы на управляемую.

Управляющая и управляемая системы, имея обратную связь, могут контролировать и учитывать действительное состояние объекта управления и вносить в него соответствующие коррективы. С помощью кибернетики установлено, что управление по схеме обратных связей представляет собой одно из наиболее общих и важных принципов, объединяющих технические устройства, человеческий капитал и экономические системы.

Прямая и обратная связи в системе управления предприятием реализуются в основном посредством информации, благодаря которой осуществляется воздействие управляющей системы на управляемую, и наоборот. Следовательно, комплекс процедур, связанных с регистрацией, передачей, хранением, накапливанием и обработкой информации, составляет информационный процесс управления предприятием. Но для организации и реализации информационного процесса, кроме информации, необходимы взаимосвязанная совокупность средств и методов ее обработки, а также персонал, реализующий информационный процесс. Все эти составляющие образуют информационную систему (ИС) предприятия, предназначенную для преобразования исходной информации в результатную и пригодную для принятия управленческих решений.

Таким образом, информационная система - это система, элементами которой являются не материальные объекты, а те или иные виды информации, которые взаимодействуют и преобразуются в процессе ее функционирования. Основными функциями информационной системы являются сбор, хранение, накопление и передача данных, применяемых в процессе управления, планирования и организации производства.

В структуре информационной системы выделяют различные по своему назначению подсистемы, которые можно рассматривать как самостоятельные системы. По целевому назначению в решении задач управления в информационной системе выделяют функциональные и обеспечивающие подсистемы, которые взаимосвязаны между собой (рис. 3).

Состав подсистем информационной системы

     
   ———————————————————————¬
   |Информационная система|
   +————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    ——>|По виду управляемого ресурса|
   |  ———————————————¬  |  L—————————————————————————————
   

+->¦Функциональная+--+ -----------------------------¬ ¦ ¦подсистема ¦ L->¦По функциям управления ¦ ¦ L--------------- L--------------------------- ———— ¦ ---------------------¬ ¦ ¦Организационно- ¦ ¦ -->¦правовое обеспечение¦ ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ¦ ---------------------¬ ¦ +->¦Кадровое обеспечение¦ ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ -----------------¬¦ ---------------------¬ ¦ -->¦Функционирование++->¦Научное обеспечение ¦ ¦ ¦ ¦ ИС в целом ¦¦ L------------------- ———— ¦ ¦ L-----------------¦ ---------------------¬ ¦ ¦ +->¦Экономическое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ ¦ ---------------¬¦ ¦ L------------------- ———— L->¦Обеспечивающая++ ¦ ---------------------¬ ¦подсистема ¦¦ L->¦Эргономическое ¦ L---------------¦ ¦обеспечение ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ---------------------¬ ¦ -->¦Информационное ¦ ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ¦ ---------------------¬ ¦ +->¦Техническое ¦ ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ---------------¬ ¦ ---------------------¬ L->¦Информационная+--+->¦Математическое ¦ ¦часть ИС ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ L--------------- ¦ L------------------- ———— ¦ ---------------------¬ +->¦Программное ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ---------------------¬ +->¦Технологическое ¦ ¦ ¦обеспечение ¦ ¦ L------------------- ———— ¦ ---------------------¬ L->¦Лингвистическое ¦ ¦обеспечение ¦ L------------------- ————

Рис. 3

Функциональная часть информационной системы фактически является моделью системы управления экономическим субъектом. В ходе декомпозиции функциональная часть разбивается на подсистемы, конкретный состав которых определяется признаком декомпозиции. Применительно к системам управления распространенными признаками структуризации служат вид управляемого ресурса и функции управления экономическим субъектом. Однако в качестве признака декомпозиции могут быть выбраны и другие признаки. Выбор зависит от специфики объекта управления и целей создания информационной системы.

В частности, состав функциональной подсистемы экономической системы определяется ее отраслевой принадлежностью, формой собственности, размером и характером деятельности предприятия.

Функциональная подсистема информационной системы содержит три основные компоненты:

- информацию как предмет и продукт труда;

- средства, методы и способы переработки информации;

- персонал, который реализует информационный процесс учета, используя имеющиеся средства обработки информации.

Состав обеспечивающей подсистемы не зависит от выбранной предметной области и может варьироваться в зависимости от сложности информационной системы. Обеспечивающая подсистема информационной системы способствует эффективному функционированию системы в целом и ее отдельных подсистем. Следует отметить, что чем более полно представлен состав обеспечивающей подсистемы, тем более качественной является информационная система.

Обеспечивающую подсистему можно подразделить на подсистемы, обеспечивающие функционирование системы в целом, и подсистемы, обеспечивающие ее информационную часть.

Подсистема организационно-правового обеспечения представляет собой совокупность организационных и правовых актов, регламентирующих разработку, внедрение и функционирование ИС.

Подсистема кадрового обеспечения решает вопросы определения потребности в кадрах, количественного и качественного состава работников в различных звеньях системы.

Подсистемы научного и экономического обеспечения призваны выполнять задачи, связанные с разработкой критериев оптимальности и эффективности системы, эффективности от внедрения новейших достижений науки и техники, новой информационной технологии проектирования, а также определения основных направлений дальнейшего развития и совершенствования системы.

Эргономическое обеспечение представляет собой совокупность методов и средств, создающих оптимальные условия для использования информационной системы на рабочем месте специалиста, для быстрейшего освоения информационной технологии, качественной и безошибочной работы с ИС.

Подсистема информационного обеспечения является одной из важнейших и включает в себя всю совокупность информации, циркулирующей на объекте. Она отражает процессы ее сбора, преобразования и использования и служит основой связи объекта с внешней средой.

Подсистема технического обеспечения представляет собой комплекс технических средств, техническую документацию, методические и руководящие материалы по их использованию. Основой данной подсистемы служит комплекс технических средств, обеспечивающих сбор, регистрацию, передачу, арифметическую и логическую обработку, накопление, хранение и выдачу информации пользователю ИС. Основным элементом этого комплекса является компьютер.

Подсистема математического обеспечения состоит из совокупности математических методов, моделей и алгоритмов обработки информации, используемых при создании системы.

Подсистема программного обеспечения включает многообразие типовых и стандартных программ и процедур, а также пакетов прикладных программ, реализующих решение задач на компьютере для всех функциональных подсистем ИС.

Технологическое обеспечение - совокупность проектных решений, определяющих технологию обработки информации на всех технологических этапах: сбора и регистрации первичной информации; подготовки и контроля данных; передачи информации; арифметической и логической обработки; накопления и хранения; выпуска выходных документов.

Подсистема лингвистического обеспечения представляет собой совокупность научно-технических терминов и языковых средств, используемых при взаимодействии пользователя с компьютером и другими средствами вычислительной техники.

Автор считает, что основой обеспечивающей компоненты для изучения информационных систем и их моделирования являются три подсистемы: информационного, технического и программного обеспечения, - так как они реализуют содержательное, техническое и технологическое наполнение любой информационной системы.

В настоящее время информация рассматривается как один из основных ресурсов развития общества. Слово "информация" образовано от латинского informatio, что означает изложение, разъяснение какого-либо факта, события, явления. Информация очень разнообразна и классифицируется относительно источников поступления на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя информация - это данные о разных аспектах экономической, экологической, политической, социальной и других сфер, которые окружают предприятие. Она труднодоступна и дорого стоит. Каналы получения такой информации разнообразны: экспертные опросы, статистические исследования конъюнктуры рынка, изучение тенденций в производстве и сбыте товаров, пресса, телевидение и т.п.

Внутренняя информация - это данные, которые возникли преимущественно в учете предприятия. Характер и объем информации также различаются. Внутренняя информация более доступна, поскольку создается на самом предприятии.

В зависимости от видов человеческой деятельности информацию подразделяют на научную, техническую, производственную, управленческую, экономическую, социальную, правовую и т.д. Каждый из видов информации имеет свою технологию обработки, смысловую нагрузку, ценность, формы представления и отражения на физических носителях, требования к точности, достоверности, оперативности.

Управленческая информация обслуживает процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и обеспечивает решение задач организационно-экономического управления. В процессе управленческой деятельности информация становится более важным ресурсом, чем материальные, энергетические, трудовые и финансовые ресурсы.

Экономическую информацию проф. С.М. Бычкова характеризует как совокупность сведений, связанных с функционированием экономики и ее управлением, т.е. с планированием, учетом, контролем, регулированием деятельности экономических объектов, которые можно фиксировать, передавать, превращать и сохранять. К экономической информации относят данные, циркулирующие в экономической системе. Это сведения о процессе производства, материальных ресурсах, управлении производством, финансовых процессах, а также сведения экономического характера, которыми обмениваются разные системы управления. Экономическая информация является важнейшей составляющей управленческой информации и отражает деятельность предприятий и организаций с помощью натуральных, стоимостных и других показателей. Ее можно использовать в процессе планирования, учета, контроля, анализа на всех уровнях управления.

Экономическая информация должна соответствовать следующим требованиям: достоверность; ценность; полнота; ясность и понятность.

Информация является достоверной, если она не искажает соответствующее действительности состояние дел. Недостоверная информация может привести к неправильному пониманию или к принятию неправильных решений. Ценность информации зависит от того, какие задачи она позволяет решить. Информация является полной в случае достаточности для понимания и принятия решений. Неполная информация задерживает принятие решений и может привести к возникновению ошибок. Информация становится ясной и понятной, если она выражена языком, на котором общаются те, кому предназначена эта информация.

Российскими и международными стандартами к экономической информации предъявляются следующие требования:

- уместность - возможность оказывать влияние на экономические решения;

- понятность - доступность для понимания экономически подготовленными лицами;

- надежность - предполагает исключение существенных ошибок;

- сопоставимость - возможность сравнения с данными предшествующих периодов либо данными аналогичных экономических субъектов. Экономическую информацию по функциям управления подразделяют на плановую, учетную, нормативно-справочную и аналитическую. На долю учетной информации, отражающей уже совершившиеся события, явления, хозяйственные процессы, приходится более 70% общего объема экономической информации. Обладая всеми свойствами, характерными для экономической информации, учетная информация имеет следующие особенности:

- большие объемы и разнообразие;

- многократное повторение циклов получения и преобразования в установленные временные периоды (месяц, квартал, год);

- значительный удельный вес и сложность логических операций при относительной простоте арифметической обработки;

- массовый характер вычислений, выполняемых по типовым алгоритмам с определенной периодичностью;

- группировка информации, т.е. аналитический учет ведется в разрезе объектов как в количественных, так и в стоимостных показателях, а в синтетическом учете - только в разрезе счетов в стоимостных показателях;

- многообразие ее источников и потребителей;

- длительное хранение некоторых видов результатной информации.

Данные показатели учетной информации определяют необходимость и экономическую целесообразность использования средств вычислительной техники во время сбора, накопления, передачи и обработки, благодаря которым становится возможным преобразование информации в важный производственный ресурс.

Итак, экономическая информация непосредственно связана с экономической деятельностью хозяйствующего субъекта, поэтому в информационной системе предприятия выделяют экономическую информационную систему (ЭИС) <2>, определяемую как совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи экономического объекта, методов, средств, специалистов, участвующих в процессе обработки информации и выработке управленческих решений.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В дальнейшем при использовании термина "информационная система" будет подразумеваться "экономическая информационная система".

Существуют различные классификации экономических информационных систем, каждая из которых преследует определенные цели.

Рассмотрим классификации информационных систем, предложенные авторами исследований в данной области проф. С.М. Бычковой, проф. Е.Л. Шуремовым, Г.В. Федоровой и др.

По уровню в системе государственного управления выделяют отраслевые, территориальные и межотраслевые информационные системы.

Отраслевые ИС функционируют в сферах промышленного и агропромышленного комплексов, в строительстве, на транспорте и в других отраслях производственной и непроизводственной сфер. Эти системы решают задачи информационного обслуживания аппарата управления соответствующих ведомств.

Территориальные ИС предназначены для управления административно-территориальными районами. Деятельность территориальных информационных систем направлена на качественное выполнение управленческих функций в регионе, формирование отчетности, выдачу оперативных сведений местным государственным органам.

Межотраслевые ИС являются специализированными системами функциональных органов управления национальной экономикой (банковских, финансовых, снабженческих, статистических и др.). Имея в своем составе мощные вычислительные комплексы, межотраслевые многоуровневые информационные системы обеспечивают разработку экономических и хозяйственных прогнозов, государственного бюджета, осуществляют регулирование деятельности всех звеньев хозяйства, а также контроль за наличием и распределением ресурсов.

По сфере функционирования объекта управления выделяют сферу производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.

По видам процессов управления выделяют следующие ИС:

- ИС управления технологическими процессами - наиболее широко применяются в промышленности, и в первую очередь в отраслях, имеющих непрерывные технологические процессы;

- ИС организационного (административного) управления - с ее помощью осуществляется руководство персоналом, выполняющим работу по учету, планированию, анализу и контролю за деятельностью на всех уровнях управления экономикой (межотраслевом, отраслевом, территориальном), в том числе на уровне предприятий, организаций, фирм. Примерами таких автоматизированных ИС являются ИС банковские, финансовые, налоговых органов, статистические, а также ИС управления предприятием и организацией (особое место по значимости и распространенности в них занимают бухгалтерские ИС) и др.;

- ИС управления организационно-технологическими процессами являются сложными интегрированными системами и сочетают выполнение функций управления технологическими процессами с функциями управления объектом в целом.

В информационных системах процедуры информационного процесса могут выполняться вручную и с использованием различных технических средств: компьютеров, средств телекоммуникации, периферийных и организационно-технических средств, поэтому различают неавтоматизированные и автоматизированные информационные системы. В неавтоматизированных информационных системах все операции по обработке информации выполняются самими управленческими работниками без использования технических средств обработки информации. В автоматизированных информационных системах значительная часть рутинных операций информационного процесса осуществляется специальными методами с помощью технических средств без или при минимальном вмешательстве человека.

По степени автоматизации преобразования экономической информации различные авторы предлагают несколько вариантов группировки информационных систем. Так, проф. С.М. Бычкова выделяет следующие группы: немеханизированные (ручные), полумеханизированные, механизированные, автоматизированные и автоматические информационные системы. Профессор Е.Л. Шуремов выделяет только две классификационные группы: неавтоматизированные и автоматизированные информационные системы. Автор Г.В. Федорова по степени автоматизации информационных процессов выделяет автоматизированные и автоматические информационные системы.

В немеханизированных системах обработку учетно-экономической информации осуществляют вручную с помощью простейшей вычислительной техники, т.е. калькуляторов.

В полумеханизированных информационных системах обработку учетно-экономической информации выполняют с помощью вычислительных машин с ручным вводом данных (клавишные машины), которые эксплуатировались в машинно-расчетных бюро.

В механизированных системам обработку учетно-экономической информации выполняют с помощью вычислительных машин с механизированным вводом данных, зафиксированных на машинных носителях. В частности, раньше на машинно-счетных станциях эксплуатировались перфорационные вычислительные машины.

В автоматизированных ИС (АИС) сбор, фиксация и обработка учетно-экономической информации выполняется специальными методами с помощью технических средств (электронных вычислительных машин, организационно-технических средств связи, периферийного электронного оборудования) без или при минимальном вмешательстве человека. Человек выбирает и корректирует цели и критерии эффективности управления, вносит творческий элемент в поиск наилучших путей достижения поставленных целей, осуществляет окончательный отбор решений и придает им юридическую силу.

В автоматических ИС все функции управления и обработки данных осуществляются техническими средствами без участия человека. Роль человека в этих системах сводится лишь к наблюдению за работой машин и выполнению функций контроля. Автоматические системы применяются для управления техническими объектами, технологическими процессами и работают обычно в реальном масштабе времени (например, автоматическое управление технологическими процессами).

Рассмотренная классификация представлена на рис. 4.

Классификация информационных систем

     
   ——————————————————————————¬         —————————————————————————¬
   |Классификационный признак|<———————>|       Вид системы      |
   +——————————————————————————         L—————————————————————————
   

¦ -----------------------------¬ ¦ ---->¦Отраслевые ¦ ¦ -------------------------¬ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦Уровень в системе ¦ ¦ -----------------------------¬ +->¦государственного +--+--->¦Территориальные ¦ ¦ ¦управления ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ L------------------------- ¦ -----------------------------¬ ¦ L--->¦Межотраслевые ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ -----------------------------¬ ¦ ---->¦ИС промышленности ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦ -----------------------------¬ ¦ +--->¦ИС сельского хозяйства ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ -------------------------¬ ¦ -----------------------------¬ +->¦Сфера функционирования +--+--->¦ИС транспорта ¦ ¦ ¦объекта управления ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ L------------------------- ¦ -----------------------------¬ ¦ +--->¦ИС связи ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦ -----------------------------¬ ¦ L--->¦ИС торговли и др. ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ -----------------------------¬ ¦ ¦ИС управления ¦ ¦ ---->¦технологическими процессами ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦ -----------------------------¬ ¦ -------------------------¬ ¦ ¦ИС организационного ¦ +->¦Вид процессов управления+--+--->¦(административного) ¦ ¦ L------------------------- ¦ ¦управления ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦ -----------------------------¬ ¦ ¦ ¦ИС управления ¦ ¦ L--->¦организационно- ¦ ¦ ¦технологическими процессами ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ -----------------------------¬ ¦ ---->¦Немеханизированные ¦ ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦ -----------------------------¬ ¦ +--->¦Механизированные ¦ ¦ -------------------------¬ ¦ L--------------------------- ———— ¦ ¦Степень автоматизации ¦ ¦ -----------------------------¬ L->¦преобразования +--+--->¦Полумеханизированные ¦ ¦экономической информации¦ ¦ L--------------------------- ———— L------------------------- ¦ -----------------------------¬ +--->¦Автоматизированные ¦ ¦ L--------------------------- ———— ¦ -----------------------------¬ L--->¦Автоматические ¦ L--------------------------- ————

Рис. 4

Обобщая мнения указанных авторов о группировке экономических информационных систем по степени автоматизации преобразования экономической информации, применяемой в современных условиях, автор предлагает следующую классификацию:

- немеханизированные;

- автоматизированные;

- автоматические.

Таким образом, в экономической информационной системе предприятия за счет применения специальных методов и моделей обработки данных, использующих комплекс вычислительных, коммуникационных и других технических средств, в целях доставки результатной информации пользователю-специалисту для выполнения возложенных на него функций управления следует выделить автоматизированную информационную систему (АИС), в которой информационный процесс управления автоматизирован.

Автоматизированная обработка экономической информации обеспечивает:

1) изменение характера управленческой деятельности, т.е. автоматизация операций управления;

2) сокращение времени на выполнение управленческих процессов;

3) получение более достоверной, точной, детальной и своевременной информации, отвечающей потребностям управления;

4) изменение построения управленческого аппарата, внедрение новых организационных структур и методов управления, решение качественно новых управленческих задач.

Экономическая информация, обрабатываемая в целях управления хозяйственными процессами и удовлетворения информационных потребностей пользователей подразделяется на качественную и количественную.

Качественная информация может быть представлена различными сообщениями (визуальными, разговорными и др.), а количественная выражена конкретными числами.

В свою очередь количественная информация подразделяется на учетную и неучетную. Учетную информацию получают на предприятии с помощью учета. Под учетом понимают процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки, передачи и хранения информации о фактическом состоянии и изменениях экономического объекта.

На базе учета строится динамичная модель функционирования объекта управления. Ее единство проявляется в органической взаимосвязи и взаимозависимости оперативного, бухгалтерского и статистического учета посредством учетной информации (рис. 5).

Классификация количественной информации

     
                        ——————————————————————————¬
                        |Количественная информация|
                        L—————————————T————————————
   

\¦/

     
                        ——————————————+————————————————¬
                       \|/                            \|/  
             ———————————+———————————¬   ———————————————+————————————¬
             |  Учетная информация  |   |    Неучетная информация   |
             L——————————T————————————   L————————————————————————————
   

\¦/

     
         ———————————————+———————————————¬
        \|/            \|/             \|/  
   ——————+—————¬ ———————+——————¬ ———————+———————¬
   |Оперативный| |Бухгалтерский| |Статистический|
   |    учет   | |     учет    | |     учет     |
   L—————T—————— L——————T——————— L——————T————————
   

/¦\ /¦\ /¦\ L--------------+-------------- ————

Рис. 5

Эти виды учета взаимно дополняют друг друга, зачастую используя одну и ту же информацию. Вместе с тем каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении управления. Различия этих видов учета определяются как формой конечных (выходных) документов, так и оценкой их содержания для управления.

Далее более подробно рассмотрим все виды учета, чтобы понять их функциональное назначение в системе управления экономическим субъектом и определить взаимосвязь учета с автоматизированной информационной системой.

Следует отметить, что в зарубежной практике учет (accounting) представляет собой более широкое понятие, включающее:

- счетоводство (bookkeeping);

- финансовый учет (financial accounting);

- управленческий учет (management accounting);

- налоговый учет (tax accounting);

- анализ данных (analysis).

Некоторые американские авторы определяют учет как триединое понятие:

1) обслуживающая деятельность, т.е. деятельность, обеспечивающая пользователей информацией о предприятии для принятия решений;

2) описательно-аналитическая дисциплина, позволяющая идентифицировать большое количество событий и операций, которые при определенной обработке позволяют представить финансовое состояние и результаты деятельности предприятия;

3) информационная система, собирающая и обрабатывающая информацию о деятельности предприятия для заинтересованных пользователей.

Обобщая сказанное, определим учет как информационную систему по сбору, регистрации и обработке (систематизации) данных о деятельности предприятия в целях принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. При помощи статистики исследуются процессы в экономике, культуре, спорте и других областях в целях анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего их развития. Статистический учет использует агрегированные (обобщенные) данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

В отличие от бухгалтерского учета, в котором применяется сплошное наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни, статистическое наблюдение может быть как сплошным, так и выборочным. В нем применяются специфические способы и приемы получения и обработки данных: наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величин и др.

Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями, а также для контроля за процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой деятельности.

Информация оперативного учета с высокой точностью, объективностью и необходимой подробностью отражает многочисленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной жизни, несущественных с точки зрения других видов учета. К задачам оперативного учета относят наблюдение и документальное оформление процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия, а также первичную обработку, накопление и представление данных для нужд оперативного управления и контроля. Особенностью оперативного учета является быстрота получения информации (оформление первичных документов непосредственно при осуществлении фактов хозяйственной жизни), т.е. оперативность, а также конкретность информации, зависящей от специфики отражаемых процессов и фактов. Однако оперативный учет не дает целостной картины функционирования экономического субъекта, так как использование информации оперативного учета ограничено временным периодом. Как правило, такая информация теряет свое значение для управления после завершения процесса или факта хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет является основным из всех видов учета. Он создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета можно определить доходы и расходы, а также конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистического учета признан всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета, так как организует непрерывное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов с момента создания предприятия и на протяжении всей его деятельности в хронологическом порядке. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация, выраженная в натуральных и трудовых показателях.

Показатели первичного бухгалтерского учета обобщаются, в результате чего формируются данные, необходимые для статистических сводок и группировок, экономического (и в первую очередь финансового) анализа, оперативного управления, устранения недостатков в работе и для выявления неиспользованных внутренних резервов предприятия. Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов учета позволяют получить целостную картину состояния объекта.

То есть в информационной системе предприятия одно из важнейших мест занимает система бухгалтерского учета, предназначенная для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности различным пользователям.

В зависимости от цели использования учетной информации в российском учете различают внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи используют учетную информацию в целях управления организацией. Принятие управленческих решений внутренними пользователями осуществляется на основе внутрихозяйственной отчетности.

Внешние пользователи, изучив предоставленную публичную информацию бухгалтерского финансового учета (финансовую отчетность), оценивают финансовое состояние и положение организации в зависимости от финансовых интересов.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей:

1) пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, которые определяют финансовое положение и платежеспособность организации. К этой группе пользователей относят инвесторов, банки, поставщиков, покупателей, наемных работников;

2) пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес, которые используют информацию о размещении ресурсов, деятельности предприятия, изучают данные о налоговых платежах, полноте и своевременности их уплаты;

3) пользователи, не имеющие финансового интереса, - органы статистики, аудиторские организации, интересующиеся вопросами достоверности информации, правильности постановки учета, его методологии, а также арбитражные и другие судебные органы.

В зависимости от интересов различных групп пользователей информации систему бухгалтерского учета подразделяют на подсистемы.

Ряд авторов, занимающихся исследованиями в данной области, такие как проф. М.И. Кутер, проф. Н.П. Кондраков, Б. Нидлз, Т.М. Гусева, Е.С. Соколова, Д.А. Панков выделяют только две подсистемы: финансового и управленческого учета. Такое деление характерно для американской и английской практики. Профессоры Л.Т. Гиляровская, Я.В. Соколов и В.Б. Ивашкевич в отдельную подсистему выделяют налоговый учет. Правила налогового учета представляют собой отдельную область деятельности и не совпадают с подходами к формированию информации в рамках подсистем финансового и управленческого учета. Профессор Я.В. Соколов к этой классификации добавляет подсистему учета для малых предприятий. Рассмотрим назначение каждой подсистемы учета.

В современном понимании финансовый учет в любой организации представляет систему, ориентированную на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, а также контроль показателей, на основании которых она сформирована. Финансовый учет отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов предприятия на основании свершившихся фактов хозяйственной жизни. Это достигается путем применения различных способов и приемов бухгалтерского учета, в частности документации, инвентаризации, стоимостной оценки, калькуляции, классификации в номенклатуре плана счетов, двойной записи, баланса и отчетности.

Ведение финансового учета регламентируется государством, т.е. является обязательным и охватывает все аспекты функционирования предприятия, его активы, пассивы и финансовые результаты деятельности. Финансовый учет ведется в денежном выражении с использованием принципа двойной записи и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией. Таким образом, это учет свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Управленческий учет - это информационная система, предназначенная для получения информации, необходимой для принятия управленческих решений и подготовки отчетов для внутреннего использования в процессе управления предприятием. Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает администрация предприятия, т.е. данный учет не является обязательным. Управленческий учет расширяет и детализирует данные финансового учета, охватывая производственные операции. Профессор Я.В. Соколов отмечает, что управленческий учет получит дальнейшее развитие в XXI в. Это продиктовано условиями экономической жизни, ее проблемами.

Принципиальное отличие управленческого учета состоит в том, что отчетность финансового учета отражает прошлое, а цель управленческого учета - построить оптимальные (из альтернативных) балансы на ожидаемое будущее.

Зарубежный управленческий учет сложился в двух вариантах:

- континентальном, предполагающем самостоятельную серию счетов-экранов, дублирующих информацию на параллельных счетах финансового учета;

- англо-американском, согласно которому данные управленческого учета независимы от данных финансового и налогового учета, так как для целей управленческого учета не используется система двойной записи на счетах. Такая трактовка управленческого учета существенно шире, чем предыдущая, так как она позволяет не только фиксировать свершившиеся, но и отражать возможные (потенциальные) факты хозяйственной жизни.

Возможные варианты организации российского управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались профессорами В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, В.Ф. Палием, С.А. Николаевой, Л.3. Шнейдманом и другими авторами. Для российского бухгалтерского учета традиционным вариантом является единая система счетов. План счетов бухгалтерского учета предоставляет возможность вести учет затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (вариант автономии) системы организации учета.

Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных накопительных регистрах и дополняется соответствующими данными и результатами расчетов.

Дальнейшее совершенствование однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Развитая однокруговая система обеспечивает динамичность учета и его адаптацию к производственным условиям. Поэтому данная система находит применение на небольших предприятиях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.

Двухкруговая система широко используется на крупных и средних предприятиях, где существует необходимость детализированного и обособленного управленческого учета. В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом - по статьям калькуляции. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой, в которой каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовом учете. В данном случае связь между финансовым и управленческим учетом рекомендуется организовать с помощью так называемых отражающих счетов, т.е. счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Аналитический учет на этих счетах ведется нарастающим итогом с начала отчетного года, а в конце года все счета закрываются. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат по данным управленческого учета без закрытия счетов в финансовом учете в конце налогового периода, что создает условия для эффективного бизнес-планирования.

Двухкруговая система с использованием переходных счетов и их зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна при наличии территориально обособленных филиалов организации, так как сохранение единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивает индивидуальный учет по каждому подразделению, повышая степень ответственности.

Таким образом, если внешнюю финансовую отчетность составляют по всей хозяйствующей единице, и в ней находят отражение свершившиеся факты хозяйственной жизни в денежной оценке на момент их совершения, то в управленческом учете отражается информация о деятельности отдельных подразделений предприятия; себестоимости различных видов выпускаемой продукции; прямых и косвенных затратах по их видам, местам возникновения и носителям затрат в стоимостной и/или натуральной оценке. Часто для принятия управленческих решений используется предполагаемая денежная оценка (особенно в условиях гиперинфляции), так как необходимо спрогнозировать информацию о величине будущих операций, объемах производства и реализации продукции, прибыли, инвестициях и т.д. Внутренняя управленческая информация представляется в виде сводок и отчетов, в частности сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции. Она используется при определении продажной цены продукции, планировании ее производства, реализации капитальных вложений и составляет коммерческую тайну предприятия. Итак, данные управленческого учета используют для принятия и контроля за исполнением решений по управлению производственно-хозяйственной деятельностью организации.

Выделение подсистемы налогового учета непосредственно связано с определением налогооблагаемой прибыли.

В международной практике существуют два основных подхода к проблеме идентичности финансового результата в экономическом и юридическом смысле. В западных странах с рыночной экономикой реализуется весь спектр связей между бухгалтерским учетом и налогообложением: от сильного воздействия налоговых правил на систему учета до независимого параллельного существования обеих подсистем.

В России наиболее распространена трехмодельная классификация моделей учета, представленная на рис. 6.

Трехмодельная классификация моделей учета

     
                ———————————————————————————¬
                |       Модели учета       |
                L—————————————T—————————————
   

\¦/

     
            ——————————————————+——————————————————¬
           \|/               \|/                \|/  
   —————————+——————¬    ——————+——————¬    ———————+—————¬
   |Континентальная|    |    Южно—   |    |  Британо—  |
   |               |    |американская|    |американская|
   L————————————————    L—————————————    L—————————————
   

Рис. 6

Для стран континентальной модели бухгалтерского учета (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и др.) характерна достаточно тесная связь между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная практика в этих странах направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения. Внутри данной группы страны различаются по степени зависимости системы учета от налогообложения. Так, Германия считается ярким примером жесткой зависимости, а Франция - сильной, но постепенно ослабевающей зависимости.

К странам с континентальной моделью учета достаточно близко примыкают государства южноамериканской модели учета (Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и др.). Обычно отмечается, что в этих странах учет в достаточной степени формирует информацию, необходимую для контроля за исполнением налоговой политики.

В противоположность государствам континентальной модели учета в странах британо-американской или англосаксонской модели (Великобритания, США, Нидерланды, Австралия, Канада, ЮАР и др.) зависимость системы учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных странах практически отсутствует. Как правило, в них бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом.

В России в 1993 - 1995 гг. налоговые органы находились под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерных для континентальной модели, ориентированной на тесную связь бухгалтерского учета и налогообложения. В этот период наблюдались активные попытки вмешательства налоговых органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. В 1995 г. возникает новое направление - налоговый учет, который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли, т.е. происходит отделение бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения. В качестве отличительных черт бухгалтерского и налогового учета можно привести различные подходы к формированию показателей себестоимости. В расходы, учитываемые на бухгалтерских счетах и отражаемые в финансовой отчетности, включаются все издержки, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. В себестоимость, принимаемую для расчета налогооблагаемой прибыли, издержки включаются только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, т.е. они подлежат корректировке.

Таким образом, в российском учете и налогообложении наметилась тенденция ориентации на британо-американскую школу, т.е. налоговый учет воспринимается как производный от бухгалтерского. Данный подход с 1999 г. официально нашел отражение в Налоговом кодексе РФ, который устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Несколько отличную от других авторов классификацию приводит автор Н.А. Бреславцева, выделяя две модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Первая модель имеет наименование "континентальная" и представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. Причем налогообложение, как правило, оказывает большее воздействие на систему бухгалтерского учета.

Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование "англосаксонская" и предполагает параллельное функционирование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует только в двух вариантах:

- посредством внесения определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;

- путем дополнений к бухгалтерским процедурам, которые обеспечивают формирование в рамках системного учета готовых данных для налогообложения.

При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгалтерского и налогового учета едина - это данные первичного учета.

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета автор Н.А. Бреславцева выделяет три вида налогового учета:

1) бухгалтерский налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего;

2) смешанный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения;

3) абсолютный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. Например, таможенные пошлины, государственная пошлина, плата за воду и др.

Необходимо отметить, что выделение рассмотренных моделей взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным, так как на практике трудно, а иногда и невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

Обобщая приведенные ранее классификации, следует отметить, что налоговый учет в России ориентирован на британо-американскую модель учета и является системой обобщения информации, формирующей базу для определения налога на прибыль, а также других налогов на основании данных, сгруппированных из первичных документов. Порядок ведения налогового учета регламентируется государством, а его соблюдение контролируется налоговыми органами.

В настоящее время в нашей стране в налоговом учете не используются счета и двойная запись, а также не составляется налоговый баланс, хотя в ряде стран, например в Германии, такие счета и отчетность существуют. Величину финансового результата предприятия каждый собственник определяет самостоятельно, выбирая методы оценки имущества и долгов, методы амортизации материальных и нематериальных активов, а также формируя необходимые резервы, хотя возможности осуществления самостоятельной налоговой политики предприятия значительно ограничены. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и завершается составлением налоговых деклараций.

В системе бухгалтерского учета проф. Я.В. Соколов отдельно выделяет подсистему учета для малых предприятий, которая должна применяться по упрощенной схеме. То есть следует признать его организацию по схеме камеральной парадигмы, когда финансовый результат определяется как разность между оприходованием выручки и списанием осуществленных платежей.

Обобщенная система бухгалтерского учета на предприятии представлена на рис. 7.

Система бухгалтерского учета на предприятии

     
                  ————————————————————————————————————————————¬
                  |Система бухгалтерского учета на предприятии|
                                       |
                                      \|/  
            ———————————————————————————+———————————————————————————¬
           \|/                        \|/                         \|/
   Управленческий учет          Бухгалтерский учет              Налоговый учет
      (учет затрат и           (бухгалтерский учет                (исчисление
       результатов             имущества, капитала,            налогооблагаемой
         основной                 обязательств и               прибыли и других
      деятельности)           финансовых результатов)         налогов и сборов)
            |                    ————————————————                    /\
           \|/                  /\              /\                  /  \
   Учет по видам затрат        /  \            /  \                /    \
            |                 /    \          /    \              /      \
           \|/         Имущество  Капитал   Доходы Расходы       /        \
     Учет по местам          \     /          \     /        Прибыль    Налоги
    затрат и центрам          \   /            \   /             \        /
     ответственности           \ /              \ /               \      /
            |                   |                |                 \    /
           \|/            Бухгалтерский    Отчет о прибылях         \  /
     Учет по объектам         баланс           и убытках             \/
      калькулирования           |                |               Налоговые
    (носителям затрат)          L————————T————————              декларации
            |                            |                           |
           \|/                          \|/                         \|/  
   —————————————————————¬     —————————————————————¬     —————————————————————¬
   |Исчисление          |     |Исчисление          |     |Исчисление          |
   |производственных    |     |финансовых          |     |налогооблагаемой    |
   |результатов         |     |результатов         |     |базы по:            |
   |деятельности        |     |деятельности        |     |— налогу на прибыль;|
   |калькулирования     |     |предприятия.        |     |—НДС;               |
   |себестоимости       |     |Оценка имущества,   |     |—ЕСН;               |
   |отдельной продукции.|     |финансовых          |     |— НДФЛ;             |
   |Контроль затрат     |     |вложений, доходов.  |     |— налогу            |
   |и экономичности     |     |Осуществление       |     |на имущество и др.  |
   |ценообразования     |     |балансовой политики.|     |Исполнение          |
   |и ценовая политика. |     |Контроль            |     |обязанности         |
   |Анализ отклонений   |     |за исполнением      |     |по уплате налогов.  |
   |и норм от нормативов|     |долговых            |     |Налоговый контроль. |
   |                    |     |обязательств        |     |Налоговая           |
   |                    |     |                    |     |ответственность     |
   +————————————————————+     +————————————————————+     +————————————————————+
   |      Для целей     |     | Для собственников, |     |    Для налоговых   |
   |     внутреннего    |     | инвесторов и других|     |       органов      |
   |     управления     |     |    пользователей   |     |                    |
   L—————————————————————     L—————————————————————     L—————————————————————
   

Рис. 7

Несмотря на различные цели, эти подсистемы взаимосвязаны между собой, так как они базируются на одних и тех же данных о деятельности предприятия. Кроме того, детальная информация, формируемая в системе управленческого учета, в агрегированном денежном выражении может использоваться для финансового учета, а информация финансового учета - для целей налогового учета.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета процедуры сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки информации составляют информационный процесс бухгалтерского учета. Данный процесс включает документирование фактов хозяйственной жизни, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формирование на этой основе документально обоснованной и системно обобщенной информации, обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. То есть в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии формируется и обрабатывается учетная информация.

Итак, определив назначение каждого вида учета в системе управления предприятием, следует отметить, что учетная информация является основой процесса управления и предметом функционирования автоматизированных информационных систем.

Учетную информацию по отношению к системе бухгалтерского учета подразделяют на входную и выходную, структура и движение которой представлены на рис. 8.

Структура и движение учетной информации

в системе бухгалтерского учета

. . . . . . . . . . . .

. .

     
   ———————————¬  ——— —— —¬  —————————————————¬  —————————————¬  ——— —— ——¬  ———————————¬
   |  Внешняя |             | Обрабатываемая +—>|Результатная|              |  Внешняя |
   L——————————+—>|       +—>L—————————————————  L————————————+—>|        +—>L———————————
   

Входная . Выходная

     
   ———————————T—>|       +—>—————————————————T——.——————————————>|        +—>———————————¬
   |Внутренняя|             |Необрабатываемая|  .                           |Внутренняя|
   L———————————  L—— —— ——  L—————————————————  .               L—— —— ———  L———————————
   

. Преобразование .

. информации .

. . . . . . . . . . . .

Рис. 8

Входная информация по источникам поступления подразделяется на внутреннюю и внешнюю информацию экономического объекта. Внутренняя информация включает первичную информацию, полученную в ходе повседневной регистрации фактов хозяйственной жизни, а также информацию других функциональных систем предприятия, например плановую, нормативную и разного рода справочную информацию. Внешняя информация - информация о внешней среде, например поставщиках и покупателях, ценах и др. Особо следует выделить информацию, содержащуюся в законодательных документах, нормативных актах, инструкциях по бухгалтерскому учету, которая не подлежит обработке, но регулярно используется в профессиональной деятельности бухгалтера и при разработке автоматизированных систем бухгалтерского учета.

По отношению к процессам преобразования входная информация подразделяется на обрабатываемую и необрабатываемую. Необрабатываемая информация не используется и не обрабатывается информационной системой учета, но содержится в поступающих документах. Такая информация, как правило, встречается в документах, которые используются не только учетными, но и другими функциональными службами. Входная обрабатываемая информация участвует в дальнейшей обработке и затем рассматривается как окончательный итог в виде результатной информации в выходных документах, т.е. отчетах.

Результатная информация вместе с необрабатываемой информацией составляет выходную информацию. По назначению она разделяется на внутреннюю информацию, которую используют учетные и другие функциональные службы предприятия для анализа, контроля, а также при выработке и принятии управленческих решений, и внешнюю информацию, предназначенную для внешних пользователей: банков, инвесторов, контрагентов, государственных органов управления и т.п.

В процессе преобразования информации в условиях применения автоматизированных систем важнейшей частью технических средств являются компьютеры, осуществляющие автоматический процесс обработки данных посредством соответствующего программного обеспечения. Применение компьютеров в процессе обработки информации позволяет выделить следующие характерные признаки:

1) компьютер из вспомогательного средства становится определяющим фактором организации учетного процесса;

2) компьютеризация охватывает все без исключения этапы обработки учетной информации: сбор первичной информации, накопление и обработку данных, формирование отчетности;

3) обеспечение оперативности при передаче учетной информации, а также при обработке учетных данных;

4) возможность моделирования на основе учетных данных в процессе анализа фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, в процессе преобразования учетной информации с помощью компьютеров в системе бухгалтерского учета решаются задачи обеспечения оперативной обработки информации, автоматизации синтетического и аналитического учета, а также автоматизированного формирования всех видов отчетности, предоставляемой внешним и внутренним пользователям. Для реализации этого информационного процесса требуются соответствующие формы организации работы, технические средства, методы и способы преобразования данных, а также персонал определенной квалификации. Все эти элементы составляют автоматизированную систему бухгалтерского учета предприятия. Исходя из ранее изложенного, автоматизированная система бухгалтерского учета (АСБУ) - это система, в которой информационный процесс бухгалтерского учета автоматизирован за счет применения специальных методов обработки данных, использующих комплекс вычислительных, коммуникационных и других технических средств, в целях получения и доставки информации, необходимой специалистам для выполнения функций управленческого и финансового учета. Таким образом, представим положение автоматизированной системы бухгалтерского учета в системе управления предприятием в виде схемы на рис. 9.

Автоматизированная система бухгалтерского учета

в информационной системе предприятия

     
   ———————————————————————————————¬
   |              ИСП             |
   |  —————————————————————————¬  |
   |  |          ЭИСП          |  |
   |  |  ———————————————————¬  |  |
   |  |  |       АИСП       |  |  |
   |  |  |  —————————————¬  |  |  |
   |  |  |  |    АСБУ    |  |  |  |
   |  |  |  |            |  |  |  |
   L——+——+——+————————————+——+——+———
   

ИСП - информационная система предприятия; ЭИСП - экономическая информационная система предприятия; АИСП - автоматизированная информационная система предприятия; АСБУ - автоматизированная система бухгалтерского учета. Рис. 9 Согласно рис. 9 автоматизированная система бухгалтерского учета, являясь неотъемлемой частью автоматизированной информационной системы, ограничена предметной областью и занимает одно из важнейших мест в информационных системах хозяйствующего субъекта, оперативно обеспечивая руководство предприятия учетной информацией для принятия управленческих решений. В заключение следует отметить, что в данной статье были определены понятия различных систем и их место в структуре управления предприятием, а также установлено положение и назначение автоматизированной системы бухгалтерского учета. Литература 1. Автоматизированные информационные технологии в экономике / М.И. Семенов, И.Т. Трубилин, В.И. Лойко, Т.П. Барановская. Под общ. ред. И.Т. Трубилина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с. 2. Автоматизированные системы обработки экономической информации / В.С. Рожнов, О.М. Островский, В.Б. Либерман, Г.Н. Козлова. Под ред. проф. В.С. Рожнова. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 272 с. 3. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М: Приор-издат, 2004. - 160 с. 4. Бычкова С.М., Ивахненков С.В. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите / Под ред. С.М. Бычковой. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 216 с. 5. Волков С.И. и др. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. - М.: Финансы, 1977. - 272 с. 6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика / Под ред. профессора В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с. 7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2007. - 592 с. 8. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита / Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2006. - 304 с. 9. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. - М.: Перспектива, 2005. - 363 с. Ж.Р.Скребкова Старший преподаватель Уральского гуманитарного института Подписано в печать 15.11.2007 ————