"Зарплата", 2007, N 12

ПОДАРКИ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

В преддверии новогодних праздников многие работодатели готовы вручить своим работникам и их детям подарки. В статье мы расскажем о документальном оформлении выдачи подарков, их налогообложении и бухгалтерском учете.

Согласно Гражданскому кодексу подарок - это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но в системе отношений работника и работодателя подарок может выступать и в ином качестве.

По какому случаю подарок?

Подарки различаются не только натурально-вещественной формой и стоимостью. С точки зрения трудовых отношений важно, в связи с чем они вручаются, на каком основании и по какому поводу.

Подарок как поощрение за труд

Доблестный труд работника работодатель вправе поощрить несколькими способами. В качестве поощрения за трудовые достижения работнику можно вручить ценный подарок (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). В этом случае подарок является одной из форм вознаграждения в системе оплаты труда, ее необходимо закрепить в локальных нормативных актах или коллективном договоре. То есть в организации должен действовать нормативный документ. В нем необходимо указать производственные показатели, за достижение которых положены подарки, круг одаряемых работников, стоимость подарков или их вещественную форму (примерно как в положении о премировании или непосредственно в его тексте). В трудовых договорах не обязательно прописывать порядок награждения, но следует дать ссылку на нормативный акт, который его устанавливает.

Подарок по традиции

Следуя сложившимся в обществе традициям, работодатель может вручать своим нынешним и бывшим сотрудникам подарки и не в связи с работой: к праздникам (8 Марта, 23 февраля, День Победы, Новый год, день рождения компании и т.п.), в связи с юбилеем, рождением ребенка, бракосочетанием, выходом на пенсию. На Новый год принято дарить подарки детям работников.

В трудовом законодательстве не предусмотрено, что решение работодателя подарить подарок к праздничной или торжественной дате необходимо регламентировать в нормативных актах. Однако в коллективном договоре может быть зафиксирована обязанность работодателя профинансировать такие подарки. Необходимо учесть, что это не может являться основанием для признания такого подарка элементом системы оплаты труда. В этом случае подарок не выполняет роли вознаграждения за труд. В подобных затратах нет производственной необходимости, они не могут быть признаны экономически обоснованными.

Документальное оформление выдачи подарков

Независимо от повода вручения подарков следует учесть некоторые требования гражданского законодательства.

Если стоимость подарка физическому лицу больше 5 МРОТ (в настоящее время 500 руб.), необходимо оформить письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Он подтверждает не только намерение дарителя безвозмездно передать вещь, но и согласие одаряемого ее принять. В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон.

Договор дарения в форме приказа. Если подарок предназначается одному работнику, руководитель фирмы издает приказ (распоряжение). Форма N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В этой форме предусмотрена графа "С приказом (распоряжением) работник ознакомлен". Ее применяют, если подарок выдается за трудовые достижения на основании положений об оплате труда, о премировании или других документов, устанавливающих основания и порядок вручения подарков в организации. Образец заполнения приказа по форме N Т-11 смотрите на с. 50.

Образец приказа по форме N Т-11 о поощрении работника

Унифицированная форма N Т-11

     
                                                            ————————¬
                                                            |  Код  |
                                                            +———————+
                                              Форма по ОКУД |0301026|
                     ООО "Точило"                           +———————+  
   ———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |       |
               наименование организации                     L————————
   

     
                                    ——————————T———————————¬
                                    |  Номер  |   Дата    |
                                    |документа|составления|
                                    +—————————+———————————+
                                    |   182   | 07.12.2007|
                             ПРИКАЗ L—————————+————————————
   

(распоряжение)

о поощрении работника

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
              Михалева Аркадия Павловича            |      2218     |  
   —————————————————————————————————————————————————L————————————————
   

фамилия, имя, отчество

Цех N 1

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

структурное подразделение

Токаря 6-го разряда

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

должность (специальность, профессия)

За экономию расходных материалов и выпуск дополнительного

объема продукции

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

мотив поощрения

наградить ценным подарком (часы каминные с фигурой лошади)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия и др. - указать) __________________________________________________________________ Три тысячи рублей в сумме -------------------------------------------------------- ———— прописью 00

__________________________________________________ руб. ----- коп.

3000 00

(-------- руб. ---- коп.)

цифрами

Основание: представление

начальника цеха N 1 в соответствии с п. 7 Положения о премировании

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

от 15 января 2007 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

генеральный директор Ямщиков Т.К. Ямщиков Руководитель организации ----------- --------- ----------------- ———— должность личная расшифровка подписи

подпись

С приказом

(распоряжением) работник Михалев 07 декабря 07

ознакомлен -------------------- "--" ------- 20-- г.

личная подпись

Для поощрения группы работников применяют форму N Т-11а.

Если подарок не связан с трудовыми достижениями, приказ можно составить в произвольной форме. Но при этом в его тексте следует предусмотреть графы, которые должен заполнить работник: "Принять согласен", "Дата", "Подпись работника", "Расшифровка подписи". Таким образом, письменная форма сделки будет соблюдена. Образец приказа смотрите на с. 51.

Образец приказа о вручении ценного подарка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Общество с ограниченной ответственностью            |
   |                        "Золотая рыбка"                         |
   |                                                                |
   |                           Приказ N 119                         |
   |                   о вручении ценного подарка                   |
   |     в связи с 50—летием главного энергетика А.И. Рыбушкина     |
   |                                                                |
   |                                               3 декабря 2007 г.|
   |                                                                |
   |  Приказываю:                                                   |
   |  1. Начальнику      административно—хозяйственного       отдела|
   |И.А. Плюшко  до  10 декабря 2007 г.   приобрести   LCD—телевизор|
   |Sony KDL—26U2000K стоимостью 21 650 руб.                        |
   |  2. Главному  бухгалтеру  Е.Д. Прижимистой  оплатить  счет   на|
   |приобретение   телевизора   за   счет   средств,   остающихся  в|
   |распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.        |
   |  3. Заместителю    генерального    директора    П.Р. Благостину|
   |10 декабря 2007 г.  на   общем  собрании  трудового   коллектива|
   |вручить  главному  энергетику  А.И. Рыбушкину LCD—телевизор Sony|
   |KDL—26U2000K стоимостью 21 650 руб.                             |
   |                                                                |
   |                             Китоусов                           |
   |Генеральный директор      ——————————————       В.Н. Китоусов    |
   |                                                                |
   |  Подарок принять согласен                                      |
   |                                                                |
   |10 декабря 2007 г.           Рыбушкин          А.И. Рыбушкин    |
   |——————————————————      —————————————————   ——————————————————— |
   |       дата             подпись работника   расшифровка подписи |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приказ и ведомость. Если получателей несколько, вполне допустим иной вариант. Данные о согласии принять подарок приводят не в приказе, а в ведомости. В ней работники расписываются в получении подарков. Этот же способ подходит и для оформления выдачи новогодних подарков детям сотрудников. Образец приказа о выдаче новогодних подарков детям сотрудников смотрите на с. 52, образец ведомости на получение детских новогодних подарков - на с. 53.

Образец приказа о выдаче подарков к Новому году

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Общество с ограниченной ответственностью "Горн"        |
   |                                                                |
   |                        Приказ N 11/орг                         |
   |             о новогодних подарках детям сотрудников            |
   |                                                                |
   |                                              20 декабря 2007 г.|
   |                                                                |
   |  Приказываю:                                                   |
   |  1. Организовать  приобретение  работникам  ООО "Горн", имеющим|
   |детей  в возрасте до 10 лет,  подарков к  Новому  году на  общую|
   |сумму до 3000 руб.                                              |
   |  2. Составить ведомость работников на получение подарков.      |
   |  3. Назначить  помощника генерального  директора Т.И. Крикунову|
   |ответственной за составление ведомости и приобретение подарков. |
   |  4. Приобретение  и выдачу  подарков  работникам  на  основании|
   |утвержденной ведомости  произвести не позднее 27 декабря 2007 г.|
   |  5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.         |
   |                                                                |
   |                                 Клич                           |
   |Генеральный директор          ——————————         В.Н. Клич      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Образец ведомости выдачи подарков к Новому году

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    ООО "Горн"                                                   |
   |                                                       Утверждаю:                |
   |                 Ведомость N 1/12                      в сумме 2800 руб.         |
   |            выдачи новогодних подарков                 —————————————————         |
   |              для детей сотрудников                    генеральный директор Клич |
   |                                                                       В.Н. Клич |
   |                                                                                 |
   |————T—————————T—————————T———————T——————————T————————————————————————————————————¬|
   || N |  Ф.И.О. |Должность| Ф.И.О |   Дата   |           Выдано подарков          ||
   ||п/п|работника|         |ребенка| рождения +——————T————T—————T——————————T———————+|
   ||   |         |         |       |  ребенка |кол—во|цена|сумма|   дата   |подпись||
   |+———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+———————+|
   || 1 |Духов    |бухгалтер|Духов  |10.03.2002|   1  | 350|  350|27.12.2007|Духов  ||
   ||   |К.Н.     |         |И.К.   |          |      |    |     |          |       ||
   |+———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+———————+|
   || 2 |Ермак    |кассир   |Ермак  |15.12.1999|   1  | 350|  350|27.12.2007|Ермак  ||
   ||   |Г.Н.     |         |К.Е.   |          |      |    |     |          |       ||
   |+———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+———————+|
   || 3 |Акопов   |инженер  |Акопов |22.08.1998|   3  | 350| 1050|27.12.2007|Акопов ||
   ||   |В.В.     |         |Е.В.   |          |      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Акопов |25.08.1999|      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Г.В.   |          |      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Акопов |01.06.2000|      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Н.В.   |          |      |    |     |          |       ||
   |+———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+———————+|
   || 4 |Фиш К.А. |менеджер |Олешко |10.11.2001|   2  | 350|  700|27.12.2007|Фиш    ||
   ||   |         |         |Г.О.   |          |      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         +———————+——————————+      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Колов  |18.01.2003|      |    |     |          |       ||
   ||   |         |         |Н.А.   |          |      |    |     |          |       ||
   |+———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+———————+|
   || 5 |Богдан   |водитель |Богдан |11.05.2005|   1  | 350|  350|27.12.2007|Богдан ||
   ||   |Б.Б.     |         |Н.Б.   |          |      |    |     |          |       ||
   |L———+—————————+—————————+———————+——————————+——————+————+—————+——————————+————————|
   |                                                                                 |
   |  Итого выдано восемь подарков на сумму две тысячи восемьсот рублей.             |
   |                                                                                 |
   |  Кассир                      Ермолаева        Г.Н. Ермолаева                    |
   |                                                                                 |
   |  Главный бухгалтер           Берестова        Н.Л. Берестова                    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Договор дарения и акт. Если же нужно наградить человека, который уже не состоит с организацией в трудовых отношениях, то выдачу подарка следует зафиксировать в отдельном договоре дарения. Непосредственную передачу подарков можно оформить актом или ведомостью с указанием тех, кому они были вручены. Налогообложение подарков При выдаче подарков в любом случае необходимо начислить и уплатить некоторые налоги. Но в зависимости от повода вручения подарков различается порядок налогообложения. Налог на прибыль Затраты на выдачу подарков, которые являются одной из форм поощрения, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если выплачиваются на основании трудовых договоров (контрактов). В противном случае к таким затратам применяется норма п. 21 ст. 270 Налогового кодекса и они не признаются в составе расходов при расчете налога на прибыль. На этот момент обращают внимание представители Минфина России (Письмо от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468). Затраты на подарки в связи с юбилейными и праздничными датами не могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Они осуществляются за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ. ЕСН и пенсионные взносы Если выдача подарков предусмотрена как один из видов вознаграждения за труд, то затраты на их приобретение классифицируются как расходы на оплату труда. Они облагаются ЕСН и пенсионными взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Награждение подарками сотрудников вне связи с трудовыми достижениями не является выплатой в рамках трудового договора (п. 1 ст. 236 НК РФ). Помимо этого данные расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль, следовательно, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Взносы на пенсионное страхование в этой ситуации также не начисляются, поскольку база для их начисления совпадает с налоговой базой по ЕСН. Исчислять ли взносы на травматизм с подарков работникам? Облагаемая база и перечень исключений из нее. Расчетной базой для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве являются оплата труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Об этом говорится в п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Существует также Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Выдача подарка сотруднику в этом списке не упоминается. Позиция ФСС РФ. На том основании, что в Перечне подарки не поименованы, органы социального страхования делают вывод о необходимости включать их стоимость в базу для исчисления взносов (Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Их позицию поддерживают и судьи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7505/04-С2-28/596-Ф02-1957/05-С2 и от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958). Следует, однако, заметить, что в приведенных делах представители организаций не доказали, что подарки выданы работникам не в связи с исполнением служебных обязанностей. Суд разъясняет методологию взимания взносов на травматизм. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834 отметил следующее: действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов служат выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Следовательно, Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Таким образом, если подарки не являются составной частью системы оплаты труда в организации, то их передача сотрудникам не должна облагаться страховыми взносами от несчастных случаев. Позиция Минфина России. Представители Минфина России однозначно заявили, что на сумму стоимости подарков, не включаемых в состав оплаты труда, взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно (Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59). Но следует иметь в виду, что это ведомство не контролирует исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Поэтому его мнение не поможет фирме, не уплатившей взносы, избежать пеней и штрафа, предусмотренных в п. 1 ст. 19 и п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Если же подарки передаются физическим лицам, которые не являются работниками организации, это положение весьма актуально. "Серые" хитрости с подарками. В некоторых случаях работодатели не оформляют систематическую выдачу подарков как вознаграждение за трудовые достижения, скрывая истинные размеры фонда оплаты труда. Соответственно, они не начисляют и взносы на травматизм со стоимости таких подарков. Однако по некоторым признакам несложно доказать, что выплата подарков является способом уклониться от уплаты налогов. В частности, характерным признаком является регулярность выдачи подарков и увязка их стоимости с размером оклада работника. НДФЛ При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные в денежной и натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Независимо от основания вручения подарок рассматривается как доход сотрудника в натуральной форме и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Перечислить "подарочный" НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). База для исчисления "подарочного" НДФЛ. Организация, вручившая подарок, должна начислить с его стоимости НДФЛ. Стоимость подарка для целей расчета НДФЛ следует определять в рыночной оценке с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ), включая НДС и акцизы. Если в качестве подарка выступает произведенная на предприятии продукция или реализуемый на сторону товар, то стоимость подарка не должна отклоняться более чем на 20% от цены реализации (включая НДС) сторонним покупателям (п. 3 ст. 40 НК РФ). Для подтверждения стоимости приобретенного в розничной торговле подарка целесообразно сохранить чек из магазина. Тогда у проверяющих не возникнет никаких сомнений в его рыночной оценке. Необлагаемый минимум. Не облагается НДФЛ стоимость подарка, которая не превышает лимит, установленный законодательством в размере 4000 руб. за налоговый период (календарный год) (п. 28 ст. 217 НК РФ). Эта норма применяется независимо от основания вручения подарка (за труд или к празднику). При вручении бывшим работникам подарков, стоимость которых превышает 4000 руб., могут возникнуть трудности с обложением НДФЛ. Так как подарок выдан в натуральной форме и в дальнейшем денежные выплаты не производятся, удержать НДФЛ организация не может. Поэтому в течение месяца необходимо письменно сообщить в инспекцию о стоимости подарка и невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Федеральная налоговая служба рекомендует налоговым агентам представлять сведения о невозможности удержать НДФЛ по форме 2-НДФЛ (п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@). Получатель подарка сам расплатится с бюджетом (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Деньги как подарок. Иногда между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают разногласия по поводу того, можно ли считать подарком переданные деньги. Инспекторы считают: под подарками следует понимать исключительно вещи, обладающие потребительной стоимостью, но не их денежный эквивалент. Однако суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что деньги могут быть предметом дарения, следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письме от 08.07.2004 N 03-05-06/176. "Подарочный" НДС На подарки, выданные в натуральной форме, начисляется НДС с их рыночной стоимости (без НДС). Это следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 Налогового кодекса. Когда начислить "подарочный" НДС? Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ): 1) день отгрузки, в случае с подарками - день передачи; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Поскольку при безвозмездной передаче подарка факт оплаты отсутствует, то налоговая база по НДС определяется в день его вручения. Из каких средств заплатить НДС, начисленный с подарков? При безвозмездной передаче подарка работодатель не получает от одаряемого денежный эквивалент его стоимости. Начисленный НДС придется уплатить за счет средств стороны, передающей подарок, то есть за счет работодателя. Сумма НДС, начисленного с подарков, не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Она покрывается за счет средств, оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ). "Входной" НДС по приобретенным подаркам к вычету принимается. При наличии счета-фактуры продавца товара, который приобретен для вручения, организация вправе принять к вычету "входной" НДС, уплаченный при покупке подарка. Ведь купленный товар используется в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Этой же позиции придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59). Подарок-премия НДС не облагается? Существует мнение, что если подарок является формой поощрения работника за трудовые достижения, то он может не рассматриваться как безвозмездная передача, а потому не должен облагаться НДС. Однако данную точку зрения придется отстаивать в суде. Судебные органы, как правило, поддерживают налогоплательщиков, которые поощряют работников за труд в натуральной форме. Примером является Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2. Арбитры указали, что применение работодателем различных систем премирования, стимулирующих доплат и надбавок законодателем включено в понятие и определение заработной платы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), которая не может быть объектом обложения НДС. Судом апелляционной инстанции сделан вывод о том, что передача подарков в качестве поощрения за отличную работу является премированием, а не операциями реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС. При таких обстоятельствах суд признал неправомерным взыскание спорных сумм НДС и пеней. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.02.2007 N Ф09-667/07-С3 по делу N А50-13041/06 и от 03.10.2006 N Ф09-8751/06-С2 по делу N А07-8227/06. Следует отметить, что в последнем из указанных дел организация приобрела подарки за счет собственных средств. При этом "входной" НДС к вычету не поставила. Бухгалтерский учет подарков Приобретенные (изготовленные) для вручения подарки до их передачи работникам следует учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01) по фактической себестоимости (цене приобретения) (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01). Если вручение подарков связано с исполнением трудовых обязанностей, то затраты на их приобретение (изготовление) могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Подарки не за труд не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их следует учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Если расходы на вручение подарков (в том числе и на уплату начисленного НДС), например, к праздникам и юбилеям не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, то возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Ей соответствует постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Пример 1. В декабре 2007 г. на основании Положения о премировании за перевыполнение плана по выпуску сладкой продукции работнице А.А. Кремовой преподнесен ценный подарок - чайный сервиз стоимостью 3540 руб., включая НДС - 540 руб. По коллективному договору к юбилею А.А. Кремовой полагается подарок на сумму до 1500 руб. На этом основании 20 декабря 2007 г. ей вручена памятная юбилейная медаль с гравировкой стоимостью 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер, если известно, что оклад работницы за декабрь составил 15 000 руб., права на стандартные налоговые вычеты она не имеет, ставка взносов на травматизм составляет 0,4%? Решение. В декабре 2007 г. бухгалтер сделает следующие проводки по учету подарков: Дебет 41 Кредит 71 - 4200 руб. [(3540 руб. - 540 руб.) + (1416 руб. - 216 руб.)] - оприходованы приобретенные подотчетным лицом чайный сервиз и памятная юбилейная медаль; Дебет 19 Кредит 71 - 756 руб. (540 руб. + 216 руб.) - учтен НДС с подарков; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 756 руб. (540 руб. + 216 руб.) - поставлен к вычету "входной" НДС; Дебет 20 Кредит 70 - 18 000 руб. (15 000 руб. + 3000 руб.) - начислены в оплату труда сумма заработной платы по окладу и стоимость подарка за трудовые достижения; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 70 - 2074 руб. [(15 000 руб. + (3540 руб. + 1416 руб. - 4000 руб.)) x 13%] - удержан из заработной платы работницы НДФЛ; Дебет 70 Кредит 41 - 3000 руб. - вручен подарок за трудовые достижения; Дебет 70 Кредит 50 - 12 926 руб. (18 000 руб. - 2074 руб. - 3000 руб.) - выдана заработная плата из кассы предприятия; Дебет 91-2 Кредит 41 - 1200 руб. - вручен подарок к юбилею; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 756 руб. [(3000 руб. + 1200 руб.) x 18%] - начислен НДС со стоимости подарков; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" - 3600 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 20%] - начислен ЕСН в ФБ; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с ФСС" - 522 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 2,9%] - начислены взносы на социальное страхование; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с ФФОМС" - 198 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 1,1%] - начислен ЕСН в ФФОМС; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с ТФОМС" - 360 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 2%] - начислен ЕСН в ТФОМС; Дебет 68 "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионным взносам" - 2520 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 14%] - начислены пенсионные взносы в ФБ; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам на травматизм" - 72 руб. [(15 000 руб. + 3000 руб.) x 0,4%] - начислены взносы на социальное страхование; Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 469,44 руб. [(1200 руб. + 756 руб.) x 24%] - отражена сумма постоянного налогового обязательства. Н.В.Бовша Начальник сектора налогового анализа ЗАО "ОРЛЭКС" Подписано в печать 14.11.2007 ————