"Малая бухгалтерия", 2007, N 8

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

ОТВЕТЫ НА ЧАСТНЫЕ ЗАПРОСЫ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Публикуемые письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы). Письма даны в кратком изложении. Полные тексты вы можете заказать в редакции. Организация получила заем в иностранной валюте. На какую дату следует учитывать в целях налогообложения доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты? Доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России. Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН. Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при УСН. Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования. (Источник: Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248) Каков порядок применения в 2007 г. коэффициента-дефлятора для определения величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода на УСН, а также право применения УСН по итогам отчетного (налогового) периода? Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241 с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. рассчитан в размере 1,096 x 1,132). Таким образом, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241), а величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241). (Источник: Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-05/234) Организация исполняет обязанности экспедитора по договору транспортной экспедиции. Следует ли ей учитывать в составе доходов только сумму полученного вознаграждения? Организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и исполняющими обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при определении налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие обязанности экспедитора, являющиеся перевозчиками, при определении налоговой базы кроме указанных доходов учитывают также доходы от оказания услуг по перевозке грузов (если эти доходы не учтены в составе доходов от оказания услуг по договору транспортной экспедиции). (Источник: Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-04/2/241) Организация реализовала земельный участок, полученный в качестве вклада в уставный капитал. Вправе ли она уменьшить сумму полученного дохода на балансовую стоимость участка? Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем данный перечень является исчерпывающим. Учитывая, что в ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы в виде стоимости реализуемого имущества, ранее полученного налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал, данные расходы при определении налоговой базы не учитываются. (Источник: Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 03-11-04/2/236) Вправе ли организация сумму затрат на приобретение ОС единовременно включить в состав расходов после оплаты? Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями независимо от момента приобретения (сооружения, изготовления) основных средств. (Источник: Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234) Уменьшают ли расходы по оплате за пользование системой "Банк - Клиент" налоговую базу по УСН? Налогоплательщик вправе отнести затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения. (Источник: Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235) Производится ли зачет авансовых платежей по единому налогу, исчисленных организацией по итогам I квартала, и (или) полугодия, и (или) девяти месяцев, в счет уплаты минимального налога? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 указывается, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 либо п. 6 ст. 346.18 НК РФ - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. (Источник: Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231) Организация в июле 2005 г. приобрела основное средство. В течение 2006 г. проводилась его реконструкция. В декабре 2006 г. основное средство введено в эксплуатацию. Каков порядок отнесения к расходам амортизационной премии и расходов, понесенных на его реконструкцию? Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, порядок отнесения на расходы амортизационной премии не предусмотрен. Что касается учета расходов на реконструкцию основных средств, то до 2007 г. организации, применявшие УСН, должны были вести такой учет в следующем порядке. В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Таким образом, расходы на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и после введения в эксплуатацию данного объекта учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. (Источник: Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/230) Каков порядок учета расходов на покупку сырья и материалов с 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ? Позиция Минфина России, изложенная в Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, в настоящее время изменена. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменен. (Источник: Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233) В каком порядке учитываются убытки при определении налоговой базы организацией? Статья 346.18 НК РФ не содержит положения, предусмотренного ст. 283 НК РФ для учета убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно которому убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Поэтому если налогоплательщик, применяющий УСН, не воспользовался правом на учет убытков предыдущего налогового периода или предыдущих налоговых периодов при определении налоговой базы текущего налогового периода, то учитывать указанный убыток в следующем налоговом периоде оснований не имеется. (Источник: Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233) Организация-агент осуществляет прием платежей от физических лиц за услуги сотовой связи (терминалы). Следует ли отражать в Книге учета доходов и расходов все поступившие денежные средства? Организация-агент, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая прием платежей от физических лиц за услуги сотовой связи и коммунальных платежей через аппараты (терминалы), в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, учитывает только сумму агентского вознаграждения. При определении предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организацией-агентом учитывается также только сумма агентского вознаграждения. (Источник: Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/229) Включается ли в налоговую базу по УСН плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества? Плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируется в качестве выручки (доходов) от реализации работ, услуг и соответственно учитывается ТСЖ при определении налоговой базы. Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено внесение изменения в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно которому с 1 января 2008 г. при формировании налоговой базы не будут учитываться отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Положения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, ТСЖ вправе при исчислении единого налога по итогам налогового периода за 2007 г. произвести перерасчет налоговой базы исходя из того, что денежные средства, отчисляемые членами ТСЖ на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества, в качестве доходов не учитываются. (Источник: Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-11-04/2/224) Вправе ли ОАО, единственным учредителем и участником которого является субъект РФ (100% акций), перейти на УСН? Акционерные общества, в том числе созданные с участием Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, которые наделены имуществом, разделенным на акции, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Соответственно открытое акционерное общество, единственным учредителем которого является субъект Российской Федерации, обладающий 100% акций данного общества, не вправе перейти на применение УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). (Источник: Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-11-04/2/223) Предприниматель сдает в аренду помещения. Стоимость коммунальных услуг и услуг связи не входит в арендную плату. Включаются ли в доходы предпринимателя суммы возмещения арендаторами этих услуг? Налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, суммы возмещения арендаторами эксплуатационных, коммунальных услуг и услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. (Источник: Письмо Минфина России от 05.09.2007 N 03-11-05/215) О порядке определения предельной суммы доходов, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, при условии совмещения систем налогообложения Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, должны осуществлять раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой единым налогом, и от иных видов деятельности. При применении же положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения. (Источник: Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-05/210) В 2005 г. за оказанные услуги организация получила вексель банка. Вексель был передан поставщику в счет оплаты за материалы. Доход от операции с векселем был учтен для целей налогообложения два раза: в момент получения векселя и в момент его передачи поставщику. Правомерно ли это? С 1 января 2006 г., т.е. с даты введения в действие Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, при использовании покупателем векселя в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. До 1 января 2006 г. в случае прекращения обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи налогоплательщику векселя третьего лица датой получения доходов признавался день получения векселя. В случае прекращения обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи налогоплательщику собственного векселя датой получения доходов признавалась дата погашения векселя или дата его передачи налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу. (Источник: Письмо Минфина России от 03.09.2007 N 03-11-04/2/218) Вправе ли организация учитывать в составе расходов стоимость услуг по перевозке работников, оказываемых автотранспортной организацией? В каком порядке следует учитывать расходы на командировки работника? Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату проезда работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом указанные расходы учитываются при налогообложении при условии ведения в отношении каждого сотрудника учета первичных документов, подтверждающих факт проезда. Документальным подтверждением могут служить договор, заключенный с транспортной организацией, акт выполненных работ, проездные билеты сотрудников, иные документы. Если трудовым или коллективным договором предусмотрена оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно, то данные расходы признаются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. Что касается командировочных расходов, то пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на расходы на командировки, оформление которых производится в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. (Источник: Письмо Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/2/217) Подписано в печать 14.11.2007 ————