"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11

БУДУЩЕЕ БЕЗ НЕПРИЯТНОСТЕЙ!

Страховое сообщество свидетельствует, что предприятия общественного питания, а именно рестораны и кафе, в последнее время чаще стали пользоваться их услугами. Объяснение этому простое: бизнес в России с каждым годом становится все более цивилизованным и настроен на долгую и успешную работу, для которой необходимы серьезные гарантии стабильности. Известно, что ни одно заведение питания за границей не откроется до тех пор, пока максимально не застрахует свои риски. Вложив огромные деньги в открытие ресторана, нельзя быть на сто процентов уверенным, что с заведением не произойдет никаких неприятностей. И для того, чтобы обезопасить себя от финансовых потерь, способных поставить даже на грань краха, предприятия прибегают к услугам страхования.

Что страхуют предприятия общепита, на каких принципах строятся взаимоотношения со страховщиком, все ли виды страхования законодатели разрешают учесть при расчете налога на прибыль? Какими будут действия предприятия при наступлении страхового случая? Как вести бухгалтерский учет и налогообложение данных операций?

Что будем страховать?

Специфика деятельности предприятий общепита показывает, что застраховать можно многое: здание, оборудование, мебель, эксклюзивные запасы винного погреба и т.д. Отдельно в возможном списке страхуемого имущества можно выделить интерьер, ведь на его оформление истрачены большие средства, иногда с использованием произведений искусства и антиквариата. Кроме имущества многие рестораны страхуют свою ответственность перед гостями: от отравления некачественными продуктами, за сохранность вещей в гардеробе, машин на автостоянке, от неаккуратных действий персонала (официант пролил вино на костюм посетителя) и т.п. Если предприятие находится на верхних этажах здания, то возникает необходимость страхования своей ответственности перед "нижними соседями". Также можно назвать страхование от ущерба или от потери прибыли из-за перерыва в производстве в результате какого-либо происшествия.

Страховые компании предлагают широкий выбор событий, по которым заключаются договоры на покрытие убытка, например:

- от пожара, взрыва газа, применяемого для бытовых нужд;

- от повреждения застрахованного имущества водой из водопроводных, канализационных, отопительных систем и систем пожаротушения;

- от кражи со взломом, разбоя;

- от боя оконных стекол, зеркал и витрин.

Предприятие может застраховать как собственное имущество, так и арендованное, принятое в доверительное управление, по договору лизинга.

Тарифы каждая страховая компания определяет самостоятельно исходя из установленных базовых ставок и индивидуальных особенностей предприятия, так как перечисленные виды страхового возмещения относятся к добровольному, а не к обязательному страхованию, где расценки устанавливает законодатель. Так, для здания и сооружения, включая отделку, процент может составить от 0,15 до 6 от стоимости возмещения убытка.

Заключаем договор

Отношения между страховой компанией и страхователем регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 48). Рассмотрим некоторые моменты, которые необходимо учитывать предприятию.

Согласно договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за определенную сторонами плату (страховую премию) возместить другой стороне (страхователю) убытки, причиненные застрахованному имуществу или в связи с другими имущественными интересами, выплатив страховое возмещение в пределах суммы, оговоренной в договоре (ст. 929 ГК РФ). Данное определение позволяет установить практически все существенные условия, которые должны быть оговорены в договоре, а именно сведения об объекте страхования (имуществе или ином имущественном интересе), о характере события, на случай которого осуществляется страхование (страхового случая), о размере страховой суммы, о сроке действия договора (ст. 942 ГК РФ).

По договору имущественного страхования (п. 2 ст. 929 ГК РФ) могут быть застрахованы следующие риски:

- утрата (гибель), недостача или повреждение имущества;

- ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц;

- ответственность по договорам - риск гражданской ответственности;

- убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами или изменения условий этой деятельности по независящим обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Страхование рисков ресторана имеет определенную специфику. Например, чтобы застраховать уникальную коллекцию антиквариата или вин и без разногласий со страховой компанией, при определении реальной их стоимости лучше обратиться к независимому оценщику. Это право есть и у страховщика, который также может осмотреть имущество и при необходимости назначить экспертизу для установления его действительной стоимости (ст. 945 ГК РФ).

Кроме того, предприятие должно представить страховщику всю необходимую (запрашиваемую) и, главное, достоверную информацию об объекте страхования, чтобы он мог правильно оценить страховые риски. Если предприятие скроет информацию либо представит недостоверные сведения, то согласно п. 3 ст. 944 ГК РФ страховщик вправе требовать признания договора недействительным.

После того как определенный риск был застрахован, предприятию нельзя без письменного уведомления страховщика увеличивать его степень (например, перепрофилировать производство, проводить реконструкцию). Если увеличение степени риска происходит по не зависящим от страхователя причинам, он обязан немедленно письменно известить об этом страховщика. Последний имеет право назначить повышенную (дополнительную) страховую премию со дня увеличения степени риска (ст. 959 ГК РФ).

При заключении договора страховая компания, как правило, выдает предприятию:

- договор;

- страховой полис;

- правила страхования.

Гражданский кодекс (п. 2 ст. 940) предоставляет возможность выбора - составить либо только один договор, либо, на основании устного или письменного заявления страхователя, еще и страховой полис, который содержит обычно только основные сведения о застрахованном имуществе и условиях договора. Нюансов страхования много - все их невозможно включить даже в договор. Поэтому страховые компании разрабатывают стандартные правила страхования, применение которых обязательно, если это установлено договором страхования. Правила могут быть изложены в договоре (на оборотной стороне) либо прилагаться к нему. В последнем случае (когда правила - отдельный документ) страхователь должен расписаться в договоре в их получении (п. 2 ст. 943 ГК РФ).

Размер страховой суммы, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение, определяется соглашением сторон, но он не должен превышать действительную (страховую) стоимость, установленную согласно п. 2 ст. 947 ГК РФ:

- для имущества - как его действительная стоимость в месте нахождения в день заключения договора страхования;

- для предпринимательского риска - как убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

Имущество и предпринимательский риск могут быть застрахованы и на стоимость, меньшую действительной. В этом случае убытки возмещаются пропорционально отношению страховой суммы к ее действительной стоимости, если договором не установлен более высокий размер страхового возмещения, ограниченный опять-таки действительной стоимостью (ст. 949 ГК РФ).

При страховании имущества дороже его действительной стоимости договор страхования в части превышения является ничтожным, а излишне уплаченная сумма страховой премии возврату не подлежит. Если такое завышение произошло вследствие обмана со стороны страхователя, страховщик вправе потребовать признания такого договора недействительным (ст. 951 ГК РФ).

В договорах страхования гражданской ответственности (за причинение вреда) страховая сумма определяется по усмотрению сторон (п. 3 ст. 947 ГК РФ).

Отметим, что имущество может быть застраховано одновременно от разных страховых рисков (например, пожар, затопление канализацией и т.д.) как по одному, так и по нескольким договорам, в том числе с разными страховщиками. В этом случае превышение общей страховой суммы по всем договорам над действительной стоимостью допускается (ст. 952 ГК РФ).

Теперь о дате начала действия договора страхования. Он согласно ст. 957 ГК РФ вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, если в договоре не предусмотрен иной срок начала его действия. Договор может быть заключен по соглашению сторон на любой срок, в основном на год.

Нельзя не упомянуть еще об одном моменте договоров страхования - франшизе: освобождении страховщика от возмещения убытков, не превышающих определенный размер, устанавливаемый либо в процентах от страховой суммы, либо в твердом денежном размере. Различают условную (невычитаемую) и безусловную (вычитаемую) франшизу. При условной сумма ущерба в пределах установленной франшизы не возмещается, а при ее превышении выплачивается полностью. При безусловной франшизе установленная сумма вычитается всегда.

Например, условная франшиза составляет 10 000 руб. При ущербе на сумму 8000 руб. страховое возмещение выплачено не будет, а если ущерб составит 15 000 руб., то страхователь эту сумму получит полностью. При безусловной франшизе в первом случае также ничего не возмещается, а во втором возмещение составит 5000 руб. (15 000 - 10 000).

Отметим, что это необязательное условие, предприятие может от него отказаться. Обычно страховые компании для тех, кто согласился принять франшизу, устанавливают скидки. Предприятие должно решить, что ему выгоднее, - получить хорошую скидку и в дальнейшем не тратить время на сбор документов по "мелким" происшествиям либо не принимать таких условий.

Как будем учитывать?

Расходы по уплате страховой премии по договору добровольного страхования имущества или гражданской ответственности на предприятиях общепита относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <1>). Согласно Плану счетов <2> ее уплата будет отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

<2> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".

Договор страхования заключается на определенный срок: это может быть несколько месяцев, но, как правило, - год. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <3> затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

Соответственно, согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма страховой премии по договору страхования отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и подлежит равномерному списанию со счета 97 в дебет счетов учета затрат: 20, 26.

Налогообложение

Расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). К добровольному страхованию Налоговый кодекс относит (п. 1 ст. 263 НК РФ), например, страхование:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Относятся такие расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), и при методе начисления они признаются согласно п. 6 ст. 272 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, когда были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и его условиями предусмотрен разовый платеж в виде страхового взноса, то он признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (Письмо УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(б)).

При кассовом методе взносы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (ст. 273 НК РФ).

В отношении страховой (действительной) стоимости имущества контролирующие органы пытаются диктовать свои условия. По их мнению, предприятие имеет право страховать имущество только по остаточной стоимости, то есть по данным бухгалтерского учета за минусом начисленного износа. Справедливости ради следует отметить, что не все чиновники являются сторонниками таких крайних мер, что подтверждает Письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2006 N 20-12/59015. В нем налоговики разрешают учитывать расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию для целей налогообложения прибыли, когда действительная (рыночная) стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость. При этом, по их мнению, она должна быть подтверждена заключением профессионального оценщика.

Арбитражная практика показывает, что и судьи делают противоречивые выводы о действительной стоимости страхуемого имущества. Так, в Постановлениях ФАС ВВО от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, от 24.11.2006 N А82-9118/2005-99 судьи были на стороне налогоплательщика. По их мнению, ни гражданское, ни налоговое законодательство не обязывает предприятия страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости, исчисленной по правилам бухгалтерского учета. Страховая стоимость имущества согласно гражданскому законодательству определяется соглашением сторон и ограничивается только действительной стоимостью (п. 2 ст. 947 ГК РФ), под которой в силу ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ <4> понимается рыночная стоимость застрахованного имущества.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

По мнению автора, данная позиция правильная. Так, инфляция не стоит на месте, а цены на недвижимость растут не по дням, а по часам. И если мы застрахуем здание исходя из стоимости основного средства по данным бухгалтерского учета, да еще и по остаточной стоимости, то, например, после пожара восстановить или построить его заново будет проблематично либо вовсе невозможно.

В другом судебном разбирательстве, хотя суд был на стороне предприятия, был сделан противоположный вывод: что страховая стоимость имущества - это стоимость, по которой имущество было приобретено, уменьшенная на сумму начисленного износа, и что нельзя определять действительную (страховую) стоимость как рыночную, поскольку Федеральный закон N 135-ФЗ определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки для целей совершения сделок и к спорным правоотношениям применению не подлежит (Постановление ФАС УО от 14.08.2007 N Ф09-11556/06-С5). Чтобы было понятно, поясним суть этого дела. Рыночная цена застрахованного имущества (аквариума), согласно заключению эксперта, оказалась гораздо ниже (37 541 руб.) балансовой стоимости (256 000 руб.). Страховая компания обратилась в суд с иском о признании недействительной страховой стоимости в части, превышающей действительную стоимость застрахованного имущества. На основании вышеприведенного вывода страховой компании в удовлетворении иска было отказано.

При упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - "доходы минус расходы") уменьшить полученные доходы на расходы по добровольному имущественному страхованию не получится. Об этом свидетельствуют и разъяснения чиновников (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119), и арбитражная практика (Постановление ФАС УО от 17.05.2007 N Ф09-3746/07-С3). Аргумент - п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСНО, может уменьшить свой доход, а расходы на добровольное имущественное страхование в нем не поименованы.

Предприятие с целью заключения договора страхования либо проведения экспертизы обращается иногда к страховому брокеру. Возникает вопрос: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату его услуг? Такие расходы Минфин разрешает учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их экономической обоснованности (Письмо от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715).

К сведению: страховые брокеры (п. 2 ст. 8 Закона РФ N 4015-1 <5>) - индивидуальные предприниматели или юридические лица, которые действуют в интересах страхователя или страховщика и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования. Они не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Рассмотрим еще один важный момент. Все ли виды добровольного страхования можно учесть при расчете налога на прибыль? Хотя в рекламных проспектах страховых компаний имеется ссылка на ст. 263 НК РФ о том, что на расходы по страхованию можно уменьшить налогооблагаемые доходы, на практике не все так просто. У чиновников одна позиция: взносы по добровольному страхованию, не предусмотренные ст. ст. 255 и 263 НК РФ, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 6 ст. 270 НК РФ). При добровольном страховании имущества проблем со списанием в расходы быть не должно, а вот расходы по страхованию ответственности за причинение вреда списать не удастся <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Письмо МНС России от 09.09.2004 N 02-4-10/252 "О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию".

Например, предприятия, на которые обязанность страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде при эксплуатации опасных производственных объектов возложена п. 1 ст. 15 Федерального закона N 116-ФЗ <7>, возможность списания таких расходов на уменьшение налогооблагаемой базы вынуждены отстаивать в суде. Финансисты аргументируют свою позицию тем, что такое страхование является обязательным условием для осуществления деятельности, но не является видом обязательного страхования (Письмо от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783).

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Пример 1. Ресторан "Орлиное гнездо" заключил 1 ноября 2007 г. договор страхования здания на случай пожара. Страховая стоимость здания составляет 5 000 000 руб., страховая премия - 50 000 руб. По условию договора премия перечисляется разовым платежом не позднее следующего дня после подписания договора. Согласно учетной политике предприятия расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней <8>. Срок действия договора составляет год (со 2 ноября 2007 г. по 1 ноября 2008 г.).

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Если предприятие применяет другой способ списания расходов будущих периодов, то ему необходимо следовать п. 8 ПБУ 18/02 в связи с возникновением временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете ресторана "Орлиное гнездо" будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        2 ноября 2007 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражены расходы по страхованию         |  97  |  76  |  50 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оплачена страховая премия               |  76  |  51  |  50 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        30 ноября 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |   3 962 |
   |ноябрь:                                 |      |      |         |
   |(50 000 руб. / 366 дн. x 29 дн.) <*>    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       31 декабря 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |   4 235 |
   |декабрь:                                |      |      |         |
   |(50 000 руб. / 366 дн. x 31 дн.)        |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                     январь — октябрь 2008 г.                   |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию <**>    |  20  |  97  |  41 666 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |     137 |
   |ноябрь:                                 |      |      |         |
   |(50 000 руб. / 366 дн. x 1 дн.)         |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с тем что 2008 г. високосный, общее количество календарных дней, в течение которого будет действовать договор страхования, составит 366 календарных дней.

<**> На каждый последний день месяца в бухгалтерском учете расходы по страхованию будут признаваться исходя из количества календарных дней в этом месяце.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Договор заключен на 4 месяца (со 2 ноября 2007 г. по 1 марта 2008 г.) Страховую премию по договору страхования ресторан обязан перечислить двумя равными суммами по 25 000 руб.: 2 ноября 2007 г. и 2 февраля 2008 г. Согласно учетной политике предприятия расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока действия договора (ежемесячно).

В бухгалтерском учете ресторана "Орлиное гнездо" будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        2 ноября 2007 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражены расходы по страхованию         |  97  |  76  |  50 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оплачена страховая премия               |  76  |  51  |  20 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        30 ноября 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию         |  20  |  97  |  12 500 |
   |(50 000 руб. / 4 мес.)                  |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено отложенное налоговое           |  68  |  77  |   3 000 |
   |обязательство <*>                       |      |      |         |
   |((25 000 — 12 500)руб. x 24%)           |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       31 декабря 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |  12 500 |
   |декабрь: (50 000 руб. / 4 мес.)         |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Погашено отложенное налоговое           |  77  |  68  |   3 000 |
   |обязательство (12 500 руб. x 24%)       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        31 января 2008 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |  12 500 |
   |январь: (50 000 руб. / 4 мес.)          |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен отложенный налоговый актив      |  09  |  68  |   3 000 |
   |<**> (12 500 руб. x 24%)                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        2 февраля 2008 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Оплачена страховая премия               |  76  |  51  |  25 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       29 февраля 2008 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Признаны расходы по страхованию за      |  20  |  97  |  12 500 |
   |февраль (50 000 руб. / 4 мес.)          |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списан отложенный налоговый актив       |  68  |  09  |   3 000 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для предприятий, применяющих ПБУ 18/02 <9>, когда расходы в налоговом учете превышают расходы в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 18/02).

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Согласно п. 2 ПБУ 18/02 Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

<**> Когда расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете (п. 14 ПБУ 18/02).

Пришла беда... Справимся

Если на предприятии произошел страховой случай, то для получения страхового возмещения необходимо очень внимательно ознакомиться с порядком и сроком, в течение которого нужно уведомить страховщика о случившемся. Неисполнение такой обязанности дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (ст. 961 ГК РФ).

Первым делом, конечно, о происшествии надо сообщить в государственные органы (МЧС, милицию, аварийные службы и др.), а потом - страховщику. У страхователя есть еще одна обязанность - принять разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить возможные убытки (п. 1 ст. 962 ГК РФ). Если страховщик отдает какие-либо распоряжения по принятию мер, необходимо им следовать (в этом случае он должен будет возместить расходы по их выполнению пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости, даже если эти меры не будут иметь успеха). Однако, если предприятие умышленно не принимало меры по уменьшению убытка, страховщик освобождается от его возмещения (п. 3 ст. 962 ГК РФ).

Обращение по поводу случившегося в государственные органы важно не только для предотвращения последствий, но и для получения документа, в котором будут определены факт и обстоятельства страхового случая, его причина, виновные лица и т.д. Для страховщика он важен потому, что если страховой случай, как выяснится, произошел вследствие умысла страхователя, то он освобождается от выплаты страхового возмещения (п. 1 ст. 963 ГК РФ). Для страхователя этот документ является основанием для списания с баланса испорченных (уничтоженных и т.п.) ценностей.

Теперь о бухгалтерском и налоговом учете. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, предприятие согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ <10> обязано провести инвентаризацию в порядке, регламентированном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <11>.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

<11> Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99). Потери от происшествий, согласно Плану счетов, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами, на которых учитывалось застрахованное имущество: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". И списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Сумма полученного страхового возмещения в бухгалтерском учете согласно п. 9 ПБУ 9/99 <12> относится к прочим доходам и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Ее получение отражается по дебету счетов учета денежных средств (обычно это счет 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

В налоговом учете сумма полученного страхового возмещения включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 250 НК РФ). Одновременно во внереализационные расходы (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ) списывается стоимость утраченного имущества, по которому произведена выплата (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

В отношении НДС по утраченному в результате страхового случая имуществу чиновники склоняются к необходимости его восстановления и отнесения на внереализационные расходы (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421). Однако арбитражная практика свидетельствует, что у предприятия обязанности восстанавливать НДС при списании в результате уничтожения и иных аналогичных случаев основных средств и другого имущества нет, так как перечень таких случаев, предусмотренный п. 3 ст. 170 НК РФ, закрытый (Постановления ФАС ВВО от 06.06.2007 N А11-6204/2006-К2-18/388, ФАС СЗО от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29, ФАС ВСО от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1).

Пример 3. Возьмем условия примера 1 и предположим, что в ресторане 1 января 2008 г. случился пожар, здание полностью сгорело, что подтверждается справкой органов пожарного надзора от 1 января 2008 г. Представителями страховой компании составлен акт, в котором сумма ущерба определена в размере страховой стоимости имущества. 5 января 2008 г. ресторан получил уведомление от страховщика о принятом решении выплатить страховое возмещение в размере 5 000 000 руб. 9 января 2008 г. эта сумма поступила на расчетный счет ресторана. Первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составляет 4 800 000 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания составила 1 000 000 руб.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания с учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете ресторана "Орлиное гнездо" будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        1 января 2008 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Списана первоначальная стоимость        | 01—2 | 01—1 |4 800 000|
   |сгоревшего здания                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана амортизация, начисленная за     |  02  | 01—2 |1 000 000|
   |период эксплуатации здания              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана остаточная стоимость на         |  94  | 01—2 |3 800 000|
   |недостачи и потери                      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана оставшаяся сумма страховой      | 91—2 |  97  |   41 803|
   |премии: (50 000 — 3962 — 4235) руб.     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Убытки от списания здания отражены в    | 91—2 |  94  |3 800 000|
   |составе прочих расходов                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        5 января 2008 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Начислена сумма причитающегося          |  76  |  91  |5 000 000|
   |страхового возмещения                   |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        9 января 2008 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Получена сумма страхового возмещения    |  51  |  76  |5 000 000|
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Н.В.Лебедева Редактор журнала "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 07.11.2007 ————