"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 22

Вопрос: Общество занимается проведением геолого-разведочных работ. Учетной политикой установлено, что все расходы, понесенные на поисково-оценочном этапе, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как обществу учитывать в бухгалтерском учете возникшие на поисково-оценочном этапе геологического изучения недр расходы на покупку иностранной валюты и курсовые разницы - на счете 97 или на ином счете?

Ответ: В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 <1> расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Убыток от совершения операций по покупке валюты, возникший из-за разницы курса, по которому валюта была фактически приобретена, и официального курса, установленного Банком России на дату ее покупки, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Согласно этому же пункту затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами.

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также от формы расхода (денежной, натуральной и иной). В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы понесения затрат (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Из п. 19 ПБУ 10/99 следует, что расходы текущего периода признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 <2>) в том отчетном периоде, когда становится ясным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов. Таким образом, расходы (убытки) от совершения операций по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов текущего периода и признаются в Отчете о прибылях и убытках прочими расходами отчетного периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Курсовые разницы возникают вследствие изменения курса валют в течение финансово-хозяйственной деятельности. Данный вид расходов напрямую не связан с дальнейшей реализацией товаров, работ и услуг. Кроме того, расходы в виде курсовых разниц как таковых не приводят к формированию активов и не обеспечивают получение доходов в будущем.

В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 <1> курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Для целей формирования бухгалтерской отчетности начиная с 2007 г. законодательством прямо установлено признание курсовых разниц текущего периода в качестве прочих расходов или прочих доходов отчетного периода. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <2> для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". К нему могут быть открыты субсчета:

- 1 "Прочие доходы";

- 2 "Прочие расходы";

- 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Субсчет 9 к счету 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. В Отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с приобретением иностранной валюты, а также курсовые разницы отражаются в качестве прочих расходов отчетного периода. М.А.Масленникова Специалист департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК" М.С.Мосляков Специалист департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК" Подписано в печать 06.11.2007 ————