"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 22

ОЧЕРЕДНОЙ ПРОЕКТ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ

Минфин России на своем официальном сайте разместил проект изменений <1>, которые предполагается внести в ПБУ 3/2006. Между тем это Положение утверждено не так давно и применяется начиная с отчетности за 2007 г. Приведем краткий анализ предполагаемых изменений.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ см. на с. 39 вкладки "Документы номера" НБУ N 21 за 2007 г. - Прим. ред.

Прежде чем рассматривать предлагаемую финансовым ведомством новую редакцию ПБУ 3/2006 <2>, напомним, что это Положение определяет порядок:

- учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях);

- пересчета иностранной валюты в рубли;

- отражения в учете курсовой разницы;

- определения даты совершения той или иной операции.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н. Согласно действующей редакции средства в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность организации) пересчитываются в рубли как на дату образования, так и на каждую отчетную дату. Проектом предполагаются изменения в п. п. 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006, согласно которым полученные и выданные авансы (предварительная оплата) исключаются из состава тех активов и обязательств, которые подлежат пересчету на отчетную дату. Следовательно, они будут пересчитываться в рубли только в момент совершения операции - в день перечисления поставщику аванса или в день получения аванса от покупателя. После пересчета сумма выданного или полученного аванса, отраженная в бухгалтерском учете, фиксируется и в дальнейшем не пересчитывается. Указанное может относиться не только к авансам, выданным поставщикам, но и к суммам аванса в иностранной валюте, которые организация выдает своим сотрудникам на командировку за пределы территории РФ. Эта задолженность также не будет пересчитываться на отчетную дату. Стоимость активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день пересчета для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для пересчета стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон договора может быть установлен иной курс (п. 5 ПБУ 3/2006). Проект предусматривает возможность пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по среднему курсу, рассчитанному за месяц или за более короткий срок. Речь идет о пересчете стоимости активов и обязательств на дату совершения операции. Использовать средний курс иностранной валюты организации можно, если официальный курс иностранной валюты к рублю в расчетном периоде менялся незначительно. Такие дополнения предполагается внести в п. 6 ПБУ 3/2006. Аналогичное положение содержится и в п. 22 IAS 21 "Влияние изменения валютных курсов". В частности, допускается возможность пересчета всех операций в иностранной валюте, проведенных за неделю или за месяц, по среднему курсу за этот же период. Но при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса представляется нецелесообразным. Согласно проекту использовать средний курс иностранной валюты к рублю можно, только когда организация совершает большое число однородных операций в валюте. Не совсем понятно, к каким операциям можно применять средний курс - ко всем, совершенным в этот период, или же только к однородным. Логичнее применять средний курс ко всем операциям в иностранной валюте. В формулировке нового Положения содержится несколько оценочных значений, критерии которых не устанавливаются: "незначительное изменение курса валюты", "большое число однородных операций". Такой подход предполагает повышение роли профессионального суждения бухгалтера, принимающего решение о выборе курса для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств. Иными словами, бухгалтеру придется самостоятельно решать, является ли изменение официального курса иностранной валюты за установленный период значительным и можно ли считать количество проведенных организацией однородных операций большим. Что касается пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте на отчетную дату, то его по-прежнему необходимо проводить, используя официальный курс Банка России, установленный на эту дату. Как уже было сказано, находящаяся в кассе организации и на ее счете в банке валюта пересчитывается по мере изменения ее официального курса. Организация может отказаться от подобного порядка в течение определенного периода (недели или месяца), если в это время будет использоваться средний курс пересчета в отношении всех кассовых и банковских валютных операций. Таким образом, использование среднего курса сократит трудоемкость процесса учета операций в иностранной валюте, так как избавит бухгалтера от необходимости ежедневно отражать в учете курсовые разницы, а достоверность данных сохранится на прежнем уровне. В то же время при пересчете активов и обязательств по среднему курсу неизбежно возникнут расхождения с налоговым учетом. Напомним, что в целях налогообложения прибыли доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода или расхода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). А средний курс, использованный в бухгалтерском учете для пересчета величины дохода или расхода на дату его признания, может, хотя и незначительно, отличаться от официального курса. В результате возникнет постоянная разница (положительная или отрицательная), на основании которой придется формировать постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства. Кроме того, п. 3 ст. 153 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России. Между тем налоговая база и сумма налога рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, следовательно, использование среднего курса может привести к их искажению. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ОАО "АВ-ТО" Подписано в печать 06.11.2007 ————