"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: Что нас ждет 1 января 2008 г. в связи с окончанием переходного периода (с "оплаты" на "отгрузку") по НДС?

Ответ: В первом налоговом периоде 2008 г. завершается переходный период по НДС, который предусмотрен в ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) для тех налогоплательщиков, которые до 2006 г. исчисляли НДС "по оплате". В течение переходного периода они начисляли НДС по старой дебиторской задолженности (возникшей до 2006 г.) и применяли налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности по прежним правилам (при условии оплаты задолженности).

Напоминание о дебиторской задолженности актуально для тех, у кого на начало 2008 г. останутся непогашенными суммы "дебиторки", возникшей до 2006 г. по расчетам с покупателями и заказчиками. Ее нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). То есть предстоит начислить НДС к уплате в бюджет по неоплаченным суммам старой дебиторской задолженности покупателей. Эти суммы НДС легко определить по сальдо, которое будет числиться по кредиту счета 76 субсчет "НДС отложенный" на 1 января 2008 г.

Если на начало 2008 г. у налогоплательщиков, которые до 2006 г. исчисляли НДС "по оплате", останется неоплаченной старая кредиторская задолженность (возникшая до 2006 г. при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав), суммы "входного" НДС по ней можно принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Такие суммы НДС в бухгалтерском учете должны числиться в виде сальдо по дебету счета 19 субсчет "НДС по кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года" на 1 января 2008 г.

При применении налоговых вычетов по старой кредиторской задолженности надо соблюдать обязательные условия, предусмотренные действующими правилами гл. 21 НК РФ (наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, использование ценностей для облагаемых операций и др.).

По окончании переходного периода по НДС рекомендуем пользоваться сведениями, содержащимися в справках о дебиторской и кредиторской задолженности. Такие справки должны были составить все налогоплательщики по итогам инвентаризации сумм задолженности, проводимой по состоянию на 1 января 2006 г.

Окончание переходного периода по НДС не касается задолженности, относящейся к объектам строительства и возникшей до 2006 г. Правила исчисления НДС и применения налоговых вычетов по подрядному строительству и СМР хозспособом определены в ст. 3 Закона N 119-ФЗ. В ней не предусмотрено, что переходные правила для НДС по строительным объектам перестают действовать в начале 2008 г.

М.С.Полякова

Подписано в печать

02.11.2007

————