"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

КАК УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ С ДОХОДОВ ГРАЖДАН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

На работу в российскую фирму устроился гражданин Республики Беларусь. По какой ставке НДФЛ - 13 или 30% облагается его доход? Какие еще нюансы должен учесть бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты, при налогообложении доходов такого работника?

На особом положении

Граждане Республики Беларусь пользуются особым правовым статусом на территории России. С одной стороны, они являются иностранными гражданами. Это следует из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". С другой стороны, на белорусских граждан не распространяется действующий в России порядок привлечения и использования иностранной рабочей силы. Данное положение зафиксировано в Решении Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий". Следовательно, чтобы принять гражданина Республики Беларусь на работу, российский работодатель не обязан иметь разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы. У белорусского работника также не возникает обязанности получать разрешение на работу в России.

Кроме того, для граждан Республики Беларусь действует безвизовый порядок пересечения границы с Российской Федерацией. Это означает, что белорусские граждане имеют право въезжать, выезжать, следовать транзитом, передвигаться и пребывать на территории России без получения на это визы. Безвизовый порядок закреплен в Соглашении между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 30.11.2000 "О взаимных безвизовых поездках граждан".

По какой ставке рассчитывать НДФЛ

Налоговый статус любого физического лица определяется в соответствии со ст. 207 НК РФ. Однако расчет и удержание НДФЛ из доходов граждан Республики Беларусь производится также с учетом некоторых особенностей. Из заработка белорусских граждан НДФЛ можно удерживать по ставке 13% с первого дня их работы в России. Для этого между белорусским гражданином и российской организацией должен быть заключен трудовой договор на срок 183 дня и более. Причем в трудовом договоре может быть предусмотрено нахождение гражданина Республики Беларусь на территории России:

- не менее 183 дней в текущем календарном году;

- непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предыдущем календарном году и истекающих в текущем календарном году.

В обоих случаях российская организация - работодатель имеет право удерживать из заработка белорусского гражданина НДФЛ по ставке, установленной для налоговых резидентов РФ (13%), с момента начала его работы в России. Такой порядок предусмотрен в Протоколе от 24.01.2006 (далее - Протокол) к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение). Протокол был ратифицирован Федеральным законом от 17.05.2007 N 81-ФЗ и вступил в силу 31 мая 2007 г.

Руководствоваться таким порядком, а не российским налоговым законодательством предписывает ст. 7 НК РФ. В ней указано, что при установлении в международном договоре иных норм, чем предусмотрены в Налоговом кодексе, нужно применять правила и нормы международного договора. Однако и до 31 мая 2007 г. (даты вступления в силу ратифицированного Протокола) НДФЛ из доходов белорусских граждан можно было удерживать по ставке 13%. Дело в том, что Соглашение вступило в силу еще 20 января 1997 г. В ст. 21 Соглашения указано на недопустимость подвергать белорусских граждан более обременительному налогообложению, чем предусмотрено для граждан России. Доходы российского гражданина, работающего на территории РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня налогового периода. Аналогичный порядок распространяется и на граждан Республики Беларусь при условии, что они заключили с российским работодателем долгосрочный трудовой договор. В этом случае применяется ставка НДФЛ 13% с первого дня их пребывания на территории РФ. Такие рекомендации приведены в Письме Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 и Письме ФНС России от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@.

Уволился, не проработав 183 дня

В силу объективных причин белорусский гражданин может расторгнуть трудовой договор до истечения 183 дней. Каковы действия работодателя?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 5 ст. 1 Протокола. Работодатель должен произвести перерасчет НДФЛ по ставкам и в порядке, действующим в отношении физических лиц, для которых Россия не является постоянным местом жительства. То есть необходимо пересчитать НДФЛ по ставке 30% с первого дня работы гражданина Республики Беларусь на территории РФ до момента его увольнения. Так как перерасчет суммы налога производится в последний месяц работы иностранного сотрудника, удержать всю сумму дополнительно исчисленного налога, как правило, невозможно. Ведь максимальный размер удержаний не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Следовательно, в последний месяц работы белорусского сотрудника работодатель удерживает из его заработной платы сумму доначисленного НДФЛ так, чтобы за работником сохранилось не менее 50% заработной платы за этот месяц. Об оставшейся сумме задолженности необходимо сообщить в налоговый орган. Поэтому работодатель информирует инспекцию ФНС России по месту постановки организации на налоговый учет о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Сделать он это должен в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налоговые органы рекомендуют использовать для этого форму 2-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

В п. 5 ст. 1 Протокола установлено, что обязанность по уплате суммы налога, уточненной в результате перерасчета, физическое лицо исполняет самостоятельно. Поэтому в случае выезда гражданина Республики Беларусь за пределы России он обязан заполнить и представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных за время его пребывания в Российской Федерации в текущем налоговом периоде. Налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ в инспекцию ФНС России по месту пребывания белорусского гражданина в России. Срок ее подачи - не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ. Налог в бюджет уплачивается в течение 15 календарных дней с момента подачи налоговой декларации. Данный порядок установлен в п. 3 ст. 229 НК РФ.

Пример 1. Гражданин Республики Беларусь А.П. Корнейчук прибыл в Российскую Федерацию 1 июня 2007 г. Со 2 июня 2007 г. он приступил к работе в ООО "Альфа", заключив трудовой договор на один год с окладом 20 000 руб. Но 31 августа 2007 г. А.П. Корнейчук уволился по собственному желанию и уехал из России 5 октября 2007 г.

Поскольку трудовой договор заключен более чем на 183 дня, НДФЛ из зарплаты за июнь и июль удерживался по ставке 13%. Всего удержано 5200 руб. (20 000 руб. x 2 мес. x 13%).

При начислении зарплаты за август необходимо пересчитать НДФЛ по ставке 30% за все время работы сотрудника. Исчисленная налоговым агентом сумма налога равна 18 000 руб. (20 000 руб. x 3 мес. x 30%).

Таким образом, задолженность работника по НДФЛ составляет 12 800 руб. (18 000 руб. - 5200 руб.). Из заработной платы за август бухгалтерия ООО "Альфа" может удержать не более 50% причитающегося работнику за этот месяц заработка. При отсутствии удержаний по другим основаниям из зарплаты за август удержан НДФЛ в размере 10 000 руб.

Сумма оставшейся задолженности работника по НДФЛ составляет 2800 руб. (12 800 руб. - 10 000 руб.). До 30 сентября 2007 г. работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию по месту своей постановки на налоговый учет о невозможности удержать с А.П. Корнейчука налог в размере 2800 руб.

А.П. Корнейчуку следовало не позднее 5 сентября 2007 г. подать налоговую декларацию о доходах, полученных в ООО "Альфа" с 1 июня по 31 августа 2007 г., и самостоятельно уплатить налог в сумме 2800 руб.

Обратите внимание! Без работы, но со статусом

Гражданин Республики Беларусь может приехать в Россию и некоторое время не работать. Учитывается ли этот период (до начала трудовых отношений) при определении ставки НДФЛ для налогообложения его доходов?

Да, учитывается и включается в общее время нахождения белорусского гражданина на территории РФ. Такая возможность предусмотрена в п. 4 ст. 1 Протокола (см. также Письмо ФНС России от 26.10.2005 N ВЕ-6-26/902@). Обязательное условие: белорусский гражданин должен документально подтвердить время своего нахождения в России до заключения трудового договора.

Работник меняет работодателя

Уволившись из одной российской организации, белорусский гражданин может перейти на работу к другому российскому работодателю. В п. 3 ст. 1 Протокола сказано, что НДФЛ нужно считать по ставке 13% с даты начала работы по трудовому договору, по которому длительность работы в России с учетом работы по предыдущим трудовым договорам не менее 183 дней.

Необходимо подтвердить время работы у предыдущих работодателей. Перечень подтверждающих документов в налоговом законодательстве не установлен. Это могут быть любые документы, например копия трудовой книжки, копии трудовых договоров с предыдущими российскими работодателями, справки с предыдущих мест работы в России.

Пример 2. Гражданин Республики Беларусь И.В. Симонов заключил с ООО "Бета" трудовой договор на три месяца. По договору предусматривалась работа на территории России с 1 февраля по 30 апреля 2007 г. Так как договор заключен менее чем на 183 дня, в ООО "Бета" НДФЛ с доходов работника удерживали по ставке 30%.

И.В. Симонов 15 мая 2007 г. начал работать в ООО "Вега", с которым заключил трудовой договор на месяц. В ООО "Вега" также удерживали НДФЛ по ставке 30%.

Белорусский гражданин 16 июня 2007 г. снова сменил место работы. В ООО "Гамма" с ним заключили трудовой договор на три месяца. Несмотря на то что договор заключен на срок менее 183 дней, ООО "Гамма" исчисляет НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы белорусского гражданина в этой организации. Дело в том, что в период действия трудового договора с ООО "Гамма" общая продолжительность работы белорусского гражданина на территории РФ с учетом времени работы в ООО "Бета" и ООО "Вега" превысит 183 дня.

Важный момент: работодатель, который начал удерживать у работника НДФЛ по ставке 13% (ООО "Гамма"), не должен пересчитывать НДФЛ, удержанный по ставке 30% предыдущими работодателями (ООО "Бета" и ООО "Вега"). Чтобы вернуть излишне удержанный налог, гражданин Республики Беларусь должен самостоятельно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Налоговая декларация подается в инспекцию ФНС России по месту пребывания белорусского гражданина в Российской Федерации. Вместе с декларацией ему необходимо представить документы, подтверждающие налоговый статус. Кроме того, нужно написать заявление с просьбой вернуть налог и указать, по каким реквизитам перечислить излишне удержанную сумму налога.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

02.11.2007

————