"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: Организация в июне 2007 г. приобрела товары. В том же месяце "входной" НДС был принят к вычету. В августе товары были реализованы, а в сентябре был проведен взаимозачет с покупателем. Обе организации сразу после проведения взаимозачета (в сентябре 2007 г.) перечислили друг другу сумму НДС отдельными платежными поручениями. Нужно ли корректировать величину налогового вычета, произведенного в июне, и заново принимать НДС по товарам к вычету в сентябре?

Ответ: В п. 4 ст. 168 НК РФ сказано, что при проведении зачета взаимных требований сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании отдельного платежного поручения. В связи с этим в налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. При этом в ст. ст. 171 и 172 НК РФ особенностей применения налоговых вычетов при проведении взаимозачета не предусмотрено.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письмах от 24.05.2007 N 03-07-11/139, от 19.07.2007 N 03-07-11/255, все зависит от того, выполнит ли покупатель в момент проведения взаимозачета требования п. 4 ст. 168 НК РФ. Если покупатель перечислит поставщику сумму предъявленного НДС отдельным платежным поручением в том налоговом периоде, когда осуществляется взаимозачет, то перерасчет суммы налога, ранее принятого к вычету, производить не нужно. Если покупатель не выполнит требования названного пункта и не перечислит поставщику сумму НДС отдельным платежным поручением, то ранее произведенный налоговый вычет не будет считаться правомерным. Покупателю следует восстановить эту сумму НДС в том налоговом периоде, в котором был проведен взаимозачет.

Н.С.Чамкина

Начальник Управления

администрирования косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

02.11.2007

————