"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: Организация в конце 2004 г. начала строительство здания подрядным способом. Объект будет достроен в 2008 г. В бухгалтерском учете организации на счете 19 числятся суммы НДС, предъявленные подрядчиками по СМР, выполненным до 2005 г. Задолженность перед подрядчиками погашена. Кроме того, у организации в учете числятся суммы НДС по данному зданию, предъявленные другой подрядной организацией в 2005 г., задолженность перед которой не погашена. Организация не может погасить эту кредиторскую задолженность, поскольку данный подрядчик уже ликвидирован как юридическое лицо. Может ли организация принять указанные суммы "входного" НДС, предъявленные указанным подрядчиком, к вычету в январе 2008 г. при завершении переходного периода?

Ответ: Порядок принятия к вычету сумм НДС по подрядным работам, относящимся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 2006 г., изложен в ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Правила ст. 2 Закона N 119-ФЗ на строительно-монтажные работы не распространяются. Ведь, как уже отмечалось, вопросы, связанные с исчислением НДС, предъявленного подрядными организациями по СМР, выполненным до 1 января 2006 г., регулируются ст. 3 указанного Закона в особом порядке.

Значит, те налогоплательщики, у которых на начало 2008 г. в учете числятся суммы НДС, относящиеся к старым объектам капитального строительства, не имеют права в начале 2008 г. единовременно принять эти суммы налога к вычету.

Если у организации на начало 2008 г. в учете числятся суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 2005 г. при осуществлении строительства подрядным способом, то нужно опираться на нормы п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. В нем говорится, что эти суммы НДС можно принять к вычету только по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства. Налоговый вычет можно произвести при условии, что указанные суммы НДС уплачены подрядчикам, а построенный объект будет в дальнейшем использован для осуществления облагаемых операций.

Что касается сумм НДС, предъявленных в 2005 г. подрядчиками, то в п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ установлен особый порядок для осуществления их налогового вычета. Если эти суммы НДС были уплачены подрядной организации, налогоплательщик имел право принять их к вычету равными долями по налоговым периодам в течение 2006 г. Поскольку в данной ситуации налогоплательщик, осуществляющий подрядное строительство, не оплатил подрядчику задолженность, которая возникла в 2005 г., у него в 2006 г. не было права применить налоговые вычеты в указанном порядке.

Следовательно, возможность принять к вычету данные суммы НДС может появиться только при условии оплаты работ, выполненных подрядчиком, принятия объекта на учет в составе основных средств и использования его для осуществления налогооблагаемых операций.

В рассматриваемой ситуации организация-подрядчик уже ликвидирована. Поэтому у налогоплательщика, осуществляющего капитальное строительство, никогда не появится права принять к вычету неоплаченные суммы НДС, относящиеся к услугам данного подрядчика.

Н.С.Чамкина

Начальник Управления

администрирования косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

02.11.2007

————