"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: До 2006 г. организация исчисляла НДС методом "по оплате". На конец 2007 г. у нее остаются суммы НДС по старым неоплаченным отгрузкам, не перечисленные в бюджет. Кроме того, на счете 19 у этой организации числятся суммы "входного" налога по неоплаченным ценностям, приобретенным до 2006 г. Когда - в декабре 2007 г. или в январе 2008-го - организация должна отразить эти суммы в декларации по НДС? В каких строках декларации отражаются суммы НДС переходного периода?

Ответ: Порядок завершения переходного периода по НДС для налогоплательщиков, которые до 2006 г. определяли момент возникновения налоговой базы как день оплаты, установлен в п. п. 7 и 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Если у таких налогоплательщиков на 1 января 2008 г. останется непогашенная дебиторская задолженность, ее нужно включить в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. Соответственно, в бюджет нужно уплатить все суммы НДС, начисленные по неоплаченным отгрузкам, осуществленным до 2006 г.

Аналогичным образом следует поступить с суммами НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым к учету до 2006 г., но не оплаченным до 1 января 2008 г. Эти суммы "входного" НДС принимаются к налоговому вычету в первом налоговом периоде 2008 г.

Таким образом, у налогоплательщиков, которые раньше исчисляли налоговую базу на день оплаты, в начале 2008 г. возникает обязанность рассчитаться с бюджетом по суммам НДС, относящимся к периоду до 2006 г. При этом в первой налоговой декларации по НДС, которую они будут заполнять в 2008 г., нужно отразить начисление НДС к уплате в бюджет по непогашенным суммам дебиторской задолженности и налоговые вычеты по неоплаченным суммам кредиторской задолженности, возникшим в учете до 2006 г.

В п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, указано, что налоговая база, определяемая с учетом особенностей ст. 2 Закона N 119-ФЗ, и соответствующая сумма НДС отражаются в строках 010 - 060 разд. 3 декларации. При этом сумму НДС по неоплаченной дебиторской задолженности, которая возникла до 2006 г., дополнительно указывать по строке 070 разд. 3 не надо.

Что касается сумм "входного" НДС, относящихся к переходному периоду у налогоплательщиков, которые до 2006 г. определяли налоговую базу как день оплаты, эти суммы налоговых вычетов НДС необходимо отразить в строке 220 разд. 3 декларации по НДС за первый налоговый период 2008 г.

Н.С.Чамкина

Начальник Управления

администрирования косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

02.11.2007

————