Вопрос: Предприятие в 1995 г. выдало своему работнику долгосрочный беспроцентный заем.

В то время ставка рефинансирования, установленная Центробанком РФ, составляла 180 процентов годовых.

Мы полагаем, что налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц должна определяться исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования в размере 25%, а не 180-процентной ставки, действовавшей на дату получения займа. Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июня 2001 г. N 04-04-06/342

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды при получении работником беспроцентного займа и сообщает следующее.

Согласно положениям ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса (до 1 января 2001 г.), часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Учитывая изложенное, налогообложение доходов, полученных физическими лицами в 2001 г. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, должно осуществляться в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации независимо от того, когда был заключен договор займа.

Порядок определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в виде материальной выгоды установлен ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.212 Налогового кодекса при получении налогоплательщиком займа в рублях материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку на дату получения работником заемных средств (1995 г.) действовала ставка рефинансирования в размере 180%, эту ставку и следует применять для расчета суммы материальной выгоды, подлежащей налогообложению. Использование для расчета 25%-ной ставки в данном случае неправомерно, поскольку она была установлена с 4 ноября 2000 г. и может применяться для определения материальной выгоды по заемным средствам, полученным с момента ее введения.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

20.06.2001

————