"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: Со следующего года организация переходит с "упрощенки" на общий режим налогообложения. Находясь на УСН, она приобрела и оплатила товары. Но некоторые из них будут реализованы уже после перехода на общий режим налогообложения. Вправе ли организация принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками при приобретении этих товаров? Когда она может применить налоговый вычет - в январе 2008 г. или только после реализации товаров?

Ответ: С 2008 г. в ст. 346.25 НК РФ вводится новый п. 6, в котором излагается порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиками, которые переходят с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Суммы "входного" НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения и не отнесенные в состав расходов, вычитаемых при применении упрощенной системы налогообложения, можно принять к вычету при переходе на общий режим налогообложения. Порядок применения налоговых вычетов определяется в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе не определен конкретный момент применения налоговых вычетов теми налогоплательщиками, которые переходят с УСН на общий режим.

По общему правилу, изложенному в п. 1 ст. 172 Кодекса, налоговый вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, производится после принятия их на учет. Организация, перешедшая на общий режим налогообложения с "упрощенки", в момент приобретения товаров не являлась плательщиком НДС. Соответственно, до перехода на общий режим налогообложения она не могла применять налоговые вычеты. Такое право у нее появится только после того, как она перейдет на общий режим налогообложения.

По моему мнению, именно в момент перехода (в данной ситуации - в январе 2008 г.) организация сможет применить налоговые вычеты сумм НДС по тем товарам, которые были приобретены, но не реализованы в период применения упрощенной системы налогообложения. Но при этом должны быть соблюдены все обязательные требования для применения налоговых вычетов, которые перечислены в п. 2 ст. 169, п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Н.С.Чамкина

Начальник Управления

администрирования косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

02.11.2007

————