"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

РАСЧЕТ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЙ ПО БОЛЬНИЧНЫМ: ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

С начала 2007 г. действует новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, хотя утвержден он был только в июне 2007 г. По этой причине при исчислении сумм пособий по больничному листу у бухгалтеров возникают вопросы. Ответить на них мы попросили Лидию Михайловну Новицкую, начальника отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС РФ.

Средний заработок

- Здравствуйте, Лидия Михайловна! Чтобы своевременно выполнять заказы, администрация производственного предприятия периодически с согласия рабочих организует работу сверхурочно и в выходные дни. Существуют ли ограничения на включение сумм оплаты сверхурочной работы при исчислении среднего заработка для оплаты пособий по больничным листам?

- Перечень выплат, включаемых в заработок, из которого исчисляются пособия, установлен в ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) и в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о пособиях). Согласно этим документам в заработок, из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые в соответствии с Налоговым кодексом начисляется единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Оплата за сверхурочную работу и оплата за работу в выходные и праздничные дни учитываются в составе заработка. Основание - п. 2 Положения о пособиях. Но есть один нюанс. В ст. 99 Трудового кодекса определено, что продолжительность сверхурочной работы для каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан вести точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. Таким образом, в среднем заработке можно учесть оплату не более 120 часов сверхурочной работы за календарный год.

Для включения в средний заработок оплаты работы в выходные дни ограничений нет. Необходимо помнить, что работа в выходные и праздничные дни допускается только с письменного согласия работников. И только в экстренных ситуациях, перечисленных в ст. 113 Трудового кодекса, письменного согласия работников не требуется. В любом случае должно быть оформлено письменное распоряжение руководителя организации.

* * *

- По заявлению сотрудника мы выплатили ему материальную помощь. Можно ли включить ее сумму в расчет среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности?

- Материальная помощь не относится к оплате труда, она не носит производственного или стимулирующего характера и выплачивается по заявлению сотрудника при определенных обстоятельствах. В п. 4 Положения о пособиях сказано, что материальная помощь в составе заработка при исчислении пособий не учитывается.

Повышение окладов

- В организации были повышены должностные оклады. Нужно ли пересчитывать размер среднего дневного заработка при исчислении пособия по временной нетрудоспособности?

- В средний заработок включается заработная плата, фактически начисленная за расчетный период. Повышение заработной платы учитывается с даты ее повышения. Такое правило установлено в п. 12 Положения о пособиях. Значит, индексировать средний заработок, то есть умножать должностные оклады на коэффициент повышения, не нужно. Так же следует поступать при переводе сотрудника на более высокооплачиваемую должность. Изменения в заработной плате учитываются со дня такого перевода.

- Должностные оклады в нашей организации были повышены с 1 июля 2007 г. Сейчас мы рассчитываем пособие по больничному листу, выданному в октябре 2007 г., и берем расчетный период с октября 2006 по сентябрь 2007 г. Как учесть повышение окладов?

- Повышение должностных окладов будет учтено с 1 июля по 30 сентября 2007 г., так как в средний заработок вы включаете суммы заработной платы за эти месяцы, фактически начисленные исходя из новых окладов. Период с октября 2006 по июнь 2007 г. корректировать не нужно.

Расчетный период

- Добрый день! В организации для упрощения расчетов установлен расчетный период для начисления отпусков и больничных три месяца. В нашем отделении ФСС РФ сказали, что так делать нельзя.

- По умолчанию расчетный период для оплаты отпусков равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска. Но организация имеет право установить иной расчетный период для начисления отпускных, закрепив это в локальном нормативном акте. Так указано в ст. 139 Трудового кодекса.

В ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 6 Положения о пособиях предусмотрено, что пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности. Ни в Законе N 255-ФЗ, ни в Положении о пособиях не закреплена возможность установить иную продолжительность расчетного периода на усмотрение работодателя. Так что действия работодателя неправомерны, поскольку он не может изменить расчетный период для определения заработка при исчислении пособий.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, как оплачивать больничный лист работнику, который в расчетном периоде постоянно находился в командировках. Ведь на время командировки за ним сохраняется средний заработок, а из заработка для расчета пособия эти выплаты исключаются.

- В п. п. 10 и 11 Положения о пособиях говорится, что, когда в расчетном периоде работник не имел заработка или расчетный период полностью состоял из периодов, исключаемых из него, средний заработок рассчитывается исходя из заработной платы, начисленной в месяце наступления временной нетрудоспособности. Если и в месяце болезни у работника не было заработка, средний заработок при исчислении пособий по временной нетрудоспособности определяется исходя из установленного ему должностного оклада, тарифной ставки или денежного содержания.

Перерасчет пособия

- Здравствуйте, Лидия Михайловна! В связи с утверждением нового порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности мы пересчитали пособия, ранее начисленные сотрудникам. В результате кому-то из них мы не доплатили, а кому-то переплатили. Что делать? Нужно ли снова сдавать отчетность в наше отделение ФСС РФ за прошлые периоды?

- Несмотря на то что Положение о пособиях было утверждено лишь 15 июня 2007 г., действие его распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года. Так установлено в п. 3 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. Следовательно, ранее выплаченные пособия подлежат пересчету. Если сумма рассчитанного заново пособия получится больше, сотруднику нужно доплатить недостающую сумму. Это можно сделать в месяце, в котором произведен перерасчет пособий, или в последующих месяцах.

Возможна и обратная ситуация: сумма рассчитанного по-новому пособия окажется меньше выплаченной сотруднику. Тогда взыскать с него переплату нельзя. Об этом говорится в ст. 15 Закона N 255-ФЗ. Исключение составляют только два случая: счетная ошибка либо недобросовестность или злоупотребление со стороны работника. Например, он представил документы с заведомо неверными сведениями. В указанных случаях излишне выплаченная сумма пособия удерживается без согласия работника.

Пособие может быть переплачено и по другим причинам. Предположим, работодатель включил в заработок начисленную работнику сумму отпускных. В подобной ситуации ни о недобросовестности работника, ни об арифметической ошибке говорить не приходится. Поэтому взыскать с работника переплаченную сумму вы не имеете права. К тому же в территориальном органе Фонда социального страхования, в котором ваша организация зарегистрирована в качестве страхователя, эту сумму к зачету не примут.

Что касается отчетности, представляемой в ФСС РФ, разницу в суммах рассчитанных пособий нужно отразить в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ за тот период, в котором фактически был произведен перерасчет. Поясню на примере.

Допустим, с начала 2007 г. в организации было только два случая нетрудоспособности: в феврале и мае. В эти же месяцы были выплачены пособия, суммы которых отражены в отчетности за I квартал и полугодие 2007 г. В сентябре 2007 г. бухгалтер пересчитал пособия по новым правилам. Сумма получилась больше фактически выплаченной сотрудникам. Дополнительно начисленную сумму следует отразить в расчетной ведомости за 9 месяцев 2007 г. Снова сдавать расчетные ведомости за I квартал и полугодие 2007 г. не нужно.

* * *

- Мы пересчитали все начисленные с начала года пособия по временной нетрудоспособности. В некоторых случаях изменилась сумма выплат. Нужно ли исправлять оборотную сторону больничного листа?

- Вы можете сделать исправления на оборотной стороне листка нетрудоспособности либо приложить к нему отдельный расчет. Если решите исправлять листок, имейте в виду, что все исправления должны быть заверены подписями должностных лиц.

Страховой стаж

- Поясните, пожалуйста, как рассчитать страховой стаж и размер пособия. Работник три года учился в профессионально-техническом училище, по окончании которого устроился на завод, где проработал с августа 2000 по май 2007 г. С июня 2007 г. этот сотрудник работает в нашей организации.

- По законодательству, действовавшему до 1 января 2007 г., время обучения в ПТУ включалось в непрерывный трудовой стаж. Таким образом, на 1 января 2007 г. непрерывный трудовой стаж работника составлял более девяти лет. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила). Рассчитанный по указанным Правилам страховой стаж на 1 января 2007 г. составит более шести лет, то есть в него войдет только время работы по трудовому договору. В п. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ говорится, что в подобной ситуации за продолжительность страхового стажа следует принимать продолжительность непрерывного трудового стажа работника. Поэтому продолжительность страхового стажа составляет более девяти лет. Пособие по временной нетрудоспособности должно начисляться в размере 100% среднего заработка, но не более 16 125 руб. за полный календарный месяц.

* * *

- Добрый день! Вас беспокоит заместитель главного бухгалтера коммерческой организации. Проработав в одной организации 11 лет, я в ноябре 2006 г. уволилась, а устроилась на новую работу только в феврале 2007 г. Непрерывный трудовой стаж прервался. В октябре 2007 г. несколько дней проболела. В каком размере мне оплатят больничный лист?

- В настоящее время перерыв в работе значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 2 Правил в страховой стаж включаются все периоды работы по трудовому договору. Так как на 1 января 2007 г. вы отработали 11 лет, то и продолжительность страхового стажа также составит 11 лет. Пособие по временной нетрудоспособности вам положено в размере 100% среднего заработка, но не более его максимального размера.

Иностранные граждане

- В нашей фирме работают иностранные граждане. Должны ли мы оплачивать им больничные листы?

- Все зависит от статуса иностранного гражданина, поскольку действие Закона N 255-ФЗ распространяется только на иностранных граждан, постоянно или временно проживающих в России и работающих по трудовым договорам. Иностранный гражданин является постоянно проживающим в России, если имеет вид на жительство. Если иностранный гражданин имеет разрешение на временное проживание, то он признается временно проживающим в Российской Федерации. Указанные категории иностранных граждан имеют право на обеспечение в общеустановленном порядке пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам при условии, что они заключили трудовой договор с организацией. Это означает, что за первые два календарных дня нетрудоспособности пособие оплачивает работодатель, а начиная с третьего дня пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Теперь об иностранных гражданах, которые не имеют ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание. Они признаются временно пребывающими в Российской Федерации и права на получение перечисленных пособий не имеют.

* * *

- Работающий в компании иностранный гражданин принес справку о болезни на иностранном языке. Можно ли принять такой документ?

- Принять и оплатить можно только листок нетрудоспособности российского образца. Выданные за границей документы об утрате трудоспособности подлежат замене. Для этого работник должен обратиться в лечебно-профилактическое учреждение по месту жительства в России с просьбой заменить иностранный документ о болезни на листок нетрудоспособности установленной в России формы.

Оформление больничного

- Работник сдал в бухгалтерию больничный лист нового образца <1>. На оборотной стороне больничного старого образца мы всегда ставили печать организации. В новом бланке место для печати не предусмотрено. Надо ли заверять больничный лист печатью?

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Новый бланк листка нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172 (зарегистрирован в Минюсте России 25.04.2007 N 9340) и используется с 22 мая 2007 г. наряду со старой формой. - Примеч. ред. - В этом нет необходимости, поскольку на лицевой стороне листка нетрудоспособности указываются наименование организации-работодателя и фамилия, имя, отчество нетрудоспособного. Таким образом в ходе проверки можно установить, заключен ли у работника трудовой договор с организацией. Совместители - Работник просит сделать ксерокопию с больничного и заверить ее печатью организации. Дело в том, что он работает по совместительству в другой организации, а в поликлинике ему выдали только один листок нетрудоспособности. Как поступить в подобной ситуации? - Действительно, с 1 января 2007 г. работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности не только по основному месту работы, но и у работодателя, у которого он работает на условиях внешнего совместительства. Основание - ст. 13 Закона N 255-ФЗ. Но, чтобы получить пособие у всех работодателей, работник обязан по каждому месту работы предъявить листок нетрудоспособности. Причем в листках нового образца предусмотрена строка для указания места работы. То есть врач подчеркивает слово "основное" или "по совместительству". В листках старого образца врач обязан был сделать соответствующие пометки от руки. При этом реквизиты листков нетрудоспособности, выданных для предъявления по основному месту работы и по месту работы на условиях внешнего совместительства, должны совпадать. Листок нетрудоспособности является финансовым документом, поэтому его копии к оплате не принимаются. На будущее можете посоветовать сотрудникам, работающим в нескольких организациях, следующее. В поликлинике им нужно сразу предупреждать лечащего врача о том, в каких организациях они работают и сколько листков нетрудоспособности им потребуется. Проблем с выдачей нескольких листков нетрудоспособности лицам, которые работают на условиях внешнего совместительства, обычно не возникает. Количество запрашиваемых листков, естественно, должно быть в разумных пределах. В рассматриваемой ситуации работник может обратиться в лечебное учреждение с просьбой выдать ему листок нетрудоспособности для предъявления его по другому месту работы. Сотруднику, который по основному месту работы работает также на условиях внутреннего совместительства, выдается один листок нетрудоспособности. В таком случае при исчислении пособия в общей сумме заработка учитывается заработная плата за работу по внутреннему совместительству. Срочный трудовой договор - Существуют ли особенности оплаты больничных листов сотрудникам, которые приняты на временную работу и с которыми заключены срочные трудовые договоры? - На граждан, которые заключили срочный трудовой договор, распространяется общий порядок определения среднего заработка и расчета пособия по временной нетрудоспособности. Но действительно существует одна особенность. Она касается работников, которые заключили договор сроком до шести месяцев. Таким сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней. Это определено в ст. 6 Закона N 255-ФЗ. Болезнь после увольнения - Лидия Михайловна, помогите разобраться с такой проблемой. Бывший сотрудник требует оплатить ему больничный лист. Он уволился по собственному желанию в сентябре 2007 г. и через десять дней заболел. Обязаны ли мы оплачивать ему больничный лист? - Если нетрудоспособность наступила в течение 30 календарных дней со дня увольнения сотрудника из организации, вы должны выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности. Об этом говорится в ст. 5 Закона N 255-ФЗ. Причем с 1 января 2007 г., в отличие от ранее действовавшего порядка, причина увольнения и период нетрудоспособности значения не имеют. В соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ независимо от продолжительности страхового стажа работника пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка. В вашем случае работник должен представить только листок нетрудоспособности. По общим правилам пособие за первые два дня нетрудоспособности оплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования. Стаж менее 6 месяцев - Мы 9 апреля 2007 г. приняли на работу сотрудницу с должностным окладом 15 000 руб. Ранее она нигде не работала. В октябре работница заболела, а 10 октября вышла на работу и предъявила больничный лист с 3 по 9 октября. Как его оплачивать? - В ст. 7 Закона N 255-ФЗ предусмотрено следующее. Если страховой стаж работника меньше шести месяцев, пособие выплачивается исходя из суммы, не превышающей установленного МРОТ. С 1 сентября 2007 г. МРОТ составляет 2300 руб. Продолжительность страхового стажа определяется на момент наступления страхового случая, то есть нетрудоспособности. В данной ситуации на момент наступления нетрудоспособности страховой стаж сотрудницы составлял менее шести месяцев, поэтому пособие ей нужно рассчитывать исходя из МРОТ. Инвалидность - Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности. Какую дату следует считать днем установления инвалидности? - В п. 11 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95, указано, что датой установления инвалидности считается день поступления в бюро медико-социальной экспертизы соответствующего заявления гражданина. Пособие по беременности - Лидия Михайловна, у меня вопрос не совсем по теме. Хочу узнать, с какого числа выплачивается новая максимальная сумма пособия по беременности и родам в размере 23 400 руб. - С 1 января 2008 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц - 23 400 руб. Это закреплено в Федеральном законе от 21.07.2007 N 183-ФЗ. Что касается текущего года, то Госдума 3 октября приняла в первом чтении законопроект, согласно которому такую же сумму максимального размера пособия планируется установить уже с 1 сентября 2007 г. Таким образом, только после принятия и вступления в силу этого закона можно будет пересчитать суммы выплаченных ранее пособий за те дни отпуска по беременности и родам, которые приходятся на период с 1 сентября по 31 декабря 2007 г. Подписано в печать 02.11.2007 ————