"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: ЗАО "Строй-гарант" приобрело в собственность земельный участок для жилищного строительства. Право собственности на участок зарегистрировано 12 октября 2007 г. Как определить сумму земельного налога с учетом коэффициента, предусмотренного в п. 15 ст. 396 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ по земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, сумма налога (авансовых платежей) исчисляется с учетом коэффициента, равного двум. Он применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.

Поскольку право собственности на земельный участок возникло у налогоплательщика в течение налогового периода, при исчислении земельного налога следует применять еще один коэффициент (п. 7 ст. 396 НК РФ). Он определяется как отношение числа полных календарных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. С учетом того, что право собственности на участок возникло у организации до 15 октября, этот месяц в целях исчисления коэффициента считается полным месяцем, в течение которого участок находился в собственности налогоплательщика.

Предположим, 12 октября 2007 г. у организации на основании госрегистрации возникло право собственности на земельный участок, кадастровая стоимость которого 2 500 000 руб. Участок предназначен для жилищного строительства. Ставка земельного налога по таким участкам в муниципальном образовании - 0,3%.

Коэффициент, применяемый по участкам, приобретенным в собственность для жилищного строительства, равен двум. Коэффициент правообладания земельным участком в течение налогового периода - 0,25 (3 мес. : 12 мес.). Сумма земельного налога за 2007 г. составит 3750 руб. (2 500 000 руб. x 0,3% x 0,25 x 2).

Если период проектирования и строительства превысит три года, в течение превышения этого срока вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости сумма налога (авансовых платежей) будет исчисляться с учетом коэффициента, равного четырем. Возможна и обратная ситуация: строительство завершится и госрегистрация прав на построенный объект недвижимости произойдет до истечения трехлетнего срока. Тогда сумма налога, уплаченная в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента, равного одному, признается излишне уплаченной. Она подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, установленном в ст. 78 Кодекса.

Согласно п. 56 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ с 1 января 2008 г. п. 15 ст. 396 НК РФ будет действовать в новой редакции. Так, земельный налог с учетом указанных повышающих коэффициентов будет рассчитываться с даты госрегистрации прав на земельные участки, а не с периода проектирования и строительства объектов.

Н.В.Голубева

Советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

Подписано в печать

02.11.2007

————