"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 22

"УПРОЩЕНЕЦ" И ДОГОВОР КОМИССИИ

Посреднические договоры в хозяйственной практике не редкость. Однако если одной из сторон является организация (индивидуальный предприниматель), применяющая специальный налоговый режим (УСНО) <1>, то, как правило, возникают вопросы и по оформлению первичных документов, и по налогообложению, и по выставлению счетов-фактур.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Вариант, при котором одной из сторон договора комиссии (агентского договора) является плательщик единого налога на вмененный доход, в настоящей статье не рассматривается. Подробный материал на данную тему был предложен читателям в статье С.Н. Зайцевой "О посредниках, ЕНВД, ККТ и..." ("АВБН", N 5, 2007).

Сегодня мы рассмотрим моменты, связанные с исполнением "спецрежимных" посреднических договоров (в частности, договора комиссии <2>), которые в большей степени приводят к возникновению ошибок у налогоплательщиков. При этом рекомендации будут даны на основании писем финансового и налогового ведомств, выпущенных в текущем году.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Обратите внимание: рассмотренные в статье вопросы в полной мере относятся и к агентскому договору в случае, если агент действует от своего имени (п. 1 ст. 1005, ст. 1011 ГК РФ).

Налогооблагаемые доходы комиссионера-"упрощенца"

Комиссионное вознаграждение

Пример 1. Компания "Осень", выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". 1 ноября она получила от комитента товар на реализацию на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Комиссионное вознаграждение по договору составляет 53 100 руб.

Расчеты ведутся через комиссионера. Весь товар был реализован, и 16 ноября компания "Осень" получила на свой расчетный счет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В этот же день, удержав сумму вознаграждения, она перечислила комитенту 300 900 руб. (354 000 - 53 100).

Какую сумму должен отразить комиссионер в налоговом учете?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, рассчитываемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, исчисляемые согласно ст. 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в случае применения УСНО не учитываются.

Статья 251 НК РФ содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 п. 1 этой статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. Иными словами, имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-"упрощенца" доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера признаются суммы комиссионного вознаграждения, дополнительного вознаграждения, если его получение предусмотрено договором комиссии, а также сумма дополнительной выгоды, остающейся в распоряжении комиссионера. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин (см., например, Письма от 16.10.2007 N 03-11-05/250, от 20.09.2007 N 03-11-04/2/229, от 07.05.2007 N 03-11-04/2/118).

Таким образом, компания "Осень" 16 ноября должна отразить в налогооблагаемых доходах сумму вознаграждения - 53 100 руб.

Однако налогоплательщики иногда учитывают в доходах всю поступившую на расчетный счет сумму (в рассматриваемом примере - 354 000 руб.), а затем отражают в расходах сумму, перечисленную комитенту (300 900 руб.), допуская тем самым ошибку в налоговом учете (в рассматриваемом примере она не влечет за собой занижение налоговой базы). Тем не менее в силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ комиссионер не вправе признавать в расходах деньги, перечисленные комитенту, и, как уже было указано, не учитывает имущество (включая деньги), поступившее по договору комиссии.

Возмещение затрат

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения затрат комиссионера, если последние не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров, не являются доходами. Так, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное (ст. 1001 ГК РФ), причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента - на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-"упрощенца" расходы по аренде склада уменьшают доходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для "упрощенцев" п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Пример 2. ООО "Зима" - комиссионер - применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". 1 ноября общество получило от комитента товар на реализацию на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС 10% - 20 000 руб.). Расходы по доставке товара (возмещаемые комитентом затраты) составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Комиссионное вознаграждение в соответствии с условием договора - 22 000 руб.

ООО "Зима" участвует в расчетах. Выручку от продажи товара оно получило 16 ноября. В этот же день на расчетный счет комитента обществом было перечислено 186 200 руб. (220 000 - 11 800 - 22 000).

Какова сумма дохода, учитываемого при исчислении единого налога?

Как уже было отмечено, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы, возмещенные комитентом, если они не были учтены в расходах, в доходы "упрощенца" не включаются. Аналогичное мнение изложено столичными налоговиками в Письме от 23.10.2006 N 18-12/3/92987@. Таким образом, 16 ноября ООО "Зима" включит в доход сумму комиссионного вознаграждения - 22 000 руб.

Однако, как показала аудиторская практика, налогоплательщики довольно часто завышают доход, ошибочно отражая сумму, полученную от комитента в качестве возмещения произведенных затрат (в рассматриваемом примере - 11 800 руб.), несмотря на то что эта сумма не учитывается в расходах организации-"упрощенца". При таком подходе происходит искажение налоговой базы при исчислении единого налога, который, соответственно, будет переплачен.

Дополнительная выгода

В отношении дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих комитенту, следует учесть, что сумма, поступающая комиссионеру в части, не подлежащей передаче комитенту, также является для комиссионера доходом и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/035144).

Пример 3. Комиссионер-"упрощенец" получил товар на реализацию. Согласно условиям договора комиссии минимальная продажная цена товара составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение предусмотрено в сумме 23 600 руб. и удерживается комиссионером из выручки, получаемой от покупателей за реализованный товар.

В рамках исполнения данного договора комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом, - товар реализован за 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Порядок распределения дополнительной выгоды договором комиссии не определен. Затраты, связанные с оказанием посреднических услуг (не возмещаемые комитентом), составили 21 000 руб.

В рассматриваемом случае комиссионер реализовал товар на более выгодных условиях для комитента, причем договором комиссии порядок распределения дополнительной выгоды не определен. Следовательно, комиссионеру помимо комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 991 ГК РФ) причитается половина дополнительной выгоды (ч. 1, 2 ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, общая сумма вознаграждения, причитающаяся организации, составит 53 100 руб. (23 600 руб. + (295 000 - 236 000) руб. x 50%).

В учете организация сделает следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Получен товар от комитента              |  004 |      | 236 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена реализация товара, полученного |  62  | 76—5 | 295 000 |
   |от комитента                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана стоимость реализованного товара |      |  004 | 236 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена выручка от оказания            | 76—5 | 90—1 |  53 100 |
   |посреднических услуг                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списаны расходы, связанные с оказанием  | 90—2 |  44  |  21 000 |
   |посреднических услуг                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Поступили от покупателей денежные       |  51  |  62  | 295 000 |
   |средства за реализованный товар         |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Перечислены комитенту денежные средства,| 76—5 |  51  | 241 900 |
   |полученные от покупателей (за вычетом   |      |      |         |
   |удержанного вознаграждения и суммы      |      |      |         |
   |дополнительной выгоды)                  |      |      |         |
   |(295 000 — 53 100) руб.                 |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Момент признания доходов комиссионера-"упрощенца"

Как известно, организации, находящиеся на УСНО, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Если комиссионер-"упрощенец" не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения (дополнительной выгоды, дополнительного вознаграждения) от комитента.

В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает). Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатель или комитент перечислит деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан (комиссионные услуги еще не оказаны), поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся и авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателя денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до подписания отчета, комиссионер таким образом получает аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата оказанных посреднических услуг.

Пример 4. Товары на реализацию в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) получены комиссионером 8 сентября. Товар был реализован полностью, в кассу организации при этом поступила выручка от продаж:

- 13 сентября - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- 4 октября - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.);

- 23 октября - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от суммы сделки, то есть 35 400 руб.

Комитент подписал отчет 25 октября. В этот же день комиссионер, удержав сумму вознаграждения, перечислил 318 600 руб. (354 000 - 35 400) комитенту.

Когда следует показать налогооблагаемый доход?

Не исключено, что "упрощенец" отразит доход в сумме 35 400 руб. в октябре, когда перечислит выручку от продажи товара на расчетный счет комитента, удержав при этом сумму своего вознаграждения. Однако это неправильно, и подобная ошибка приведет к занижению налоговой базы по единому налогу за 9 месяцев и, соответственно, недоплате налога.

Дело в том, что комиссионер (как уже было отмечено) должен отразить в налогооблагаемых доходах полученные авансы (суммы до подписания отчета комиссионера). Таким образом, вознаграждение комиссионера следует учесть в доходах следующим образом:

- 13 сентября - 11 800 руб.;

- 4 октября - 5900 руб.;

- 3 октября - 17 700 руб.

Полученное комиссионером-"упрощенцем" вознаграждение (в том числе авансом) отражается в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Оформление счетов-фактур

Организация, применяющая УСНО, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Значит, при реализации товаров (работ, услуг) она не должна оформлять счета-фактуры (Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253). Но только не в том случае, о котором мы говорим. Дело в том, что "упрощенец" продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит комитенту (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Его функция заключается лишь в том, чтобы связать друг с другом настоящего продавца товаров (комитента) и покупателя. Поэтому, если комитент является плательщиком НДС, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней с даты отгрузки товара покупателю выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (Письма Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89548@, от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@). При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

По общему правилу, если комиссионер заключает договоры с поставщиками от своего имени, то им применяется порядок учета и выставления счетов-фактур, установленный абз. 2 п. 3, абз. 4 п. 11 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <4> (далее - Правила). Комиссионер хранит счета-фактуры, полученные от поставщиков, в Журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя их в Книге покупок. При этом комиссионер выставляет счет-фактуру с теми же показателями на имя комитента, не отражая его в Книге продаж (Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20, МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (п. 5)).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В отношении комиссионного вознаграждения отметим: поскольку комиссионер применяет УСНО и не является плательщиком НДС, то обязанность выставлять счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения у него отсутствует (см. также Письма УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89548@, от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Комиссионер приобретает товары (работы, услуги) для комитента, являющегося плательщиком НДС. В этом случае продавец товаров будет выписывать все документы (накладные, счета-фактуры, если продавец является плательщиком НДС) на имя комиссионера. На основании этих документов комитент не сможет оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и принять НДС к вычету по ним, так как в накладных и счетах-фактурах в качестве покупателя указан комиссионер.

Однако в силу ст. 996 ГК РФ при покупке товара для комитента комиссионер не является его собственником. Право собственности на товар принадлежит комитенту. Для того чтобы последний смог оприходовать у себя в учете приобретенные товары (работы, услуги) и воспользоваться налоговым вычетом, комиссионеру придется выписать от своего имени накладные и перевыставить комитенту счет-фактуру.

Обратите внимание: в этой ситуации у комиссионера, применяющего УСНО, так же как и при реализации товаров (работ, услуг) комитента, возникает обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

На основании п. 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется комитентом в Книге покупок.

Налогооблагаемые доходы комитента-"упрощенца"

Комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае у комитента-"упрощенца" не возникает проблем с определением сумм, включаемых в состав доходов: выручка от реализации его продукции через комиссионера напрямую поступит на расчетный счет или в кассу комитента, то есть всю полученную сумму комитент включит в доход, отразив его в графе 4 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание: полученный аванс под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) также подлежит включению в состав доходов комитента, поскольку гл. 26.2 НК РФ предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.

Комиссионер участвует в расчетах. Как уже было отмечено, такой метод расчета подразумевает перечисление денежных средств за покупку непосредственно комиссионеру, который потом направляет их комитенту. Если посредник перечисляет комитенту-"упрощенцу" всю полученную от покупателя выручку или аванс, а впоследствии получает вознаграждение, то у комитента не возникает сложностей с определением суммы налогооблагаемого дохода. В данном случае доходом считается вся полученная от комиссионера денежная сумма.

Трудности появляются, когда комиссионер, прежде чем перечислить деньги комитенту, оставляет у себя сумму вознаграждения (такой способ расчетов предусмотрен ст. 997 ГК РФ). В этом случае комитент получит на свой расчетный счет (в кассу) не всю выручку от реализации товаров (работ, услуг), а за минусом соответствующих удержаний комиссионера.

Пример 5. ООО "Время" применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". По договору комиссии оно передало ООО "Секунда" (комиссионер) товар на реализацию на сумму 590 000 руб., за что должно заплатить комиссионное вознаграждение - 10% от реализации товара. 1 октября 2007 г. комиссионер сообщил о реализации всей партии товара и 2 октября перечислил ООО "Время" сумму, равную выручке от продажи товаров за вычетом своего вознаграждения, то есть 531 000 руб. (590 000 - 59 000).

Какую сумму и когда должно отразить ООО "Время" в облагаемых доходах?

Организация допустит ошибку, которая приведет к занижению налоговой базы и недоплате единого налога, если отразит в налогооблагаемых доходах сумму 531 000 руб., то есть без учета удержанного комиссионером вознаграждения. Дело в том, что "упрощенцы" учитывают доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), на основании которой выручкой являются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Значит, доходом заказчика является вся сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу посредника. Такого же мнения придерживается Минфин (Письма от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160, от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82) и налоговые органы (Письма УФНС по г. Москве от 16.03.2007 N 18-12/3/023471@).

Таким образом, ООО "Время" должно отразить в облагаемых доходах сумму 590 000 руб.

Вознаграждение комиссионера - расходы комитента?

Ответ на данный вопрос (что совершенно очевидно) будет зависеть от того, какой объект налогообложения выбран организацией-"упрощенцем": если это "доходы", то организация-комитент не вправе уменьшать для целей обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, полученные доходы ни на какие расходы, включая комиссионное вознаграждение (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19834@).

На основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, организация-комитент, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на сумму комиссионного вознаграждения (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@).

В зависимости от порядка расчетов между комиссионером и комитентом расходы последнего в виде комиссионного вознаграждения учитываются следующим образом.

Если денежные средства перечисляются комиссионеру до утверждения отчета (то есть факт оказания услуг не подтвержден), то для комитента это не расход, а авансовый платеж, который не отражается в налоговом учете и не включается в расчет единого налога при УСНО (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если денежные средства перечисляются комиссионеру после утверждения отчета, то у комитента возникает расход, так как выполняются два необходимых условия: услуга фактически оказана и оплачена. Сумма комиссионного вознаграждения отражается в графе 5 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.

Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то сумму удержания комитент может учесть в составе расходов в момент утверждения отчета комиссионера, в котором будут указаны суммы выручки, полученной от покупателя, и комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Возможные неприятности с НДС

Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, то комиссионерам при реализации товаров (работ, услуг) комитента-"упрощенца" не требуется выставлять счета-фактуры.

Однако комиссионера необходимо предупредить о применении комитентом специального налогового режима. Дело в том, что в хозяйственной практике возможна ситуация, когда не проинформированный вовремя комиссионер выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Тогда именно комитент должен будет перечислить в бюджет налог. На основании п. 5 ст. 173 НК РФ "упрощенцы" обязаны уплатить НДС, если выделили его сумму в счете-фактуре (Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-05/238). Как уже было отмечено, комиссионер выписывает два счета-фактуры: один от своего имени (передается покупателю и не регистрируется в Книге продаж комиссионера), другой от имени комитента (передается комитенту и регистрируется им в Книге продаж). Другими словами, "конечный" счет-фактура будет выписан от имени комитента.

Кроме того, средства, полученные по договору комиссии (за вычетом вознаграждения и компенсируемых затрат), комиссионер перечисляет комитенту, в их составе и сумма налога, указанная в счете-фактуре. Значит, именно комитенту придется уплачивать НДС.

Момент признания доходов комитента-"упрощенца"

Пример 6. Комитент-"упрощенец" (объект налогообложения "доходы минус расходы") передал по договору комиссии на реализацию товар на сумму 200 000 руб.

Комиссионер сообщил о продаже всего товара 1 ноября 2007 г., а 3 ноября перечислил на расчетный счет комитента выручку за минусом комиссионного вознаграждения - 180 000 руб. (200 000 - 20 000). Отчет подписан 5 ноября.

В какой момент следует показать выручку от реализации товара и расходы, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения?

Как уже было отмечено, "упрощенцы" признают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, выручку от реализации товара в сумме 200 000 руб. (то есть с учетом удержанного комиссионного вознаграждения) необходимо отразить в день поступления денежных средств на банковский счет организации - 3 ноября (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@).

Поскольку отчет комиссионера на эту дату еще не подписан, запись в Книге учета доходов и расходов можно сделать на основании бухгалтерской справки, в которой рассчитывается сумма вознаграждения.

Обратите внимание: налоговую базу можно уменьшить на сумму комиссионного вознаграждения после оплаты и оказания услуги (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Датой исполнения договора комиссии считается дата подписания отчета комиссионера, поэтому вознаграждение комиссионера следует отразить в Книге учета доходов и расходов 5 ноября. К сожалению, здесь налогоплательщики довольно часто допускают ошибки, отображая расход несвоевременно - до подписания соответствующего отчета.

Таким образом, Книга учета доходов и расходов должна быть заполнена следующим образом.

Книга учета доходов и расходов

     
   ————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   | N | Дата и номер |  Содержание  |    Доходы,   |    Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |   операции   |  учитываемые |  учитываемые  |
   |   |   документа  |              |при исчислении| при исчислении|
   |   |              |              |налоговой базы| налоговой базы|
   +———+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   | 1 |       2      |       3      |       4      |       5       |
   +———+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |...|      ...     |      ...     |      ...     |      ...      |
   +———+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |...|Платежное     |Получена      |    200 000   |       —       |
   |   |поручение N _ |выручка от    |              |               |
   |   |от 03.11.2007,|реализации    |              |               |
   |   |бухгалтерская |              |              |               |
   |   |справка N _   |              |              |               |
   |   |от 03.11.2007 |              |              |               |
   +———+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |...|Отчет         |Уплачено      |       —      |      20 000   |
   |   |комиссионера  |комиссионное  |              |               |
   |   |N _           |вознаграждение|              |               |
   |   |от 05.11.2007 |              |              |               |
   +———+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |...|      ...     |      ...     |      ...     |      ...      |
   L———+——————————————+——————————————+——————————————+————————————————
   

Н.Н.Луговая Эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" Подписано в печать 01.11.2007 ————