"Советник бухгалтера", 2007, N 11

РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ АВТОМОБИЛЯ

Содержание автомобиля не обходится одной только покупкой топлива. Кроме этого, предприятию приходится тратиться на мойку машины, оплату парковки, хранение автомобиля и прохождение техосмотра.

Хранение автомобиля

Очень часто у организации, которая владеет автомашиной, нет собственного помещения для хранения автомобиля. Для того чтобы ее не угнали, водитель ставит машину на платную стоянку или арендует гаражный бокс.

Во втором случае организация заключает договор аренды и на основании Акта приема-передачи гаражного бокса ежемесячно перечисляет арендодателю арендную плату.

В том случае, если организация пользуется услугами платной автостоянки, оплата производится наличными через подотчетное лицо (водителя). Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу из кассы осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета согласно Порядку ведения кассовых операций, утвержденному Банком России.

При осуществлении наличных денежных расчетов при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели должны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг, будет являться чек ККТ.

Чек ККТ является первичным учетным документом, который подтверждает фактическое осуществление затрат по приобретению услуги за наличный расчет (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007). Кассовый чек может быть продублирован товарным чеком с указанием в нем марки и государственного регистрационного номера автомобиля, который был обслужен.

Учтите, что запастись товарным чеком организации придется в том случае, если ККТ формирует неустойчивые оттиски платежных документов (чеков), которые со временем выцветают, а информация, отраженная на них, теряется. Если же организация не получила от продавца услуг товарный чек, то ей необходимо сделать копию чека ККТ и должным образом ее заверить.

Плата за стоянку в налоговом учете рассматривается как расходы на содержание служебного автотранспорта. Это прочие расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/530). Ведь, имея на балансе имущество, в том числе и автотранспортное средство, организация обязана обеспечить его сохранность.

Однако для того, чтобы учесть такие расходы в налоговом учете, должны соблюдаться требования, установленные ст. 252 НК РФ.

Во-первых, эти расходы должны быть экономически оправданны. К примеру, если у организации есть собственный гараж или охраняемая территория, где можно оставлять автомобиль, затраты на оплату стоянки будет сложно обосновать.

Во-вторых, автомобиль должен использоваться для деятельности, направленной на получение дохода.

В-третьих, расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по оплате услуг платных автостоянок при наличии первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.), организация может отнести к прочим расходам (Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1). Приказ руководства организации и авансовый отчет подотчетного лица будут служить оправдательными документами при отнесении расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Парковка

В отличие от стоянки парковка предназначена для кратковременной стоянки автомобиля, например возле вокзалов, некоторых офисов и учреждений. Чаще всего платная парковка не подразумевает охрану автомобиля. Тем не менее водители вынуждены пользоваться платной парковкой в местах, где нет бесплатного паркинга. И если стоянка на платной парковке вызвана производственной необходимостью (например, погрузочно-разгрузочные работы и пр.), то проблем с признанием расходов на паркинг быть не должно.

До 2005 г. Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" были предусмотрены сборы за право парковки в качестве местного сбора. Однако с 1 января 2005 г. этот Закон отменен (ст. 6 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

В настоящее время на федеральном уровне отсутствуют нормы, регулирующие парковочную деятельность. Следовательно, плата за парковку является не налогом или сбором, а платой сторонней организации за оказанные услуги.

У работника паркинга должны быть документы, подтверждающие права организации, которая содержит парковку. К таким документам, в частности, относятся:

- разрешение на организацию платной парковки;

- ордер на эксплуатацию муниципальной платной парковки;

- акт ввода парковки в эксплуатацию.

Деньги за парковку у водителя берет парковщик. У него должны быть документы, которые подтверждают то, что он действительно является сотрудником организации, владеющей паркингом. Например, доверенность от организации или служебное удостоверение.

По мнению налоговых органов, плату за парковку можно учесть в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при наличии надлежащим образом оформленных документов - чека ККМ или бланка строгой отчетности. Одного парковочного талона в этом случае недостаточно.

Так как парковщики ККТ не применяют, в качестве документа, служащего подтверждением расходов на парковку, является Квитанция за парковку автомобилей. Этот бланк строгой отчетности утвержден Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38. Об этом говорится в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404.

В Квитанции за парковку должны быть указаны сведения о марке и номерном знаке автомобиля.

В том случае, если автостоянка использует при наличных расчетах ККТ, подтверждающим документом будет являться кассовый чек. Расход по оплате услуг автостоянки, подтвержденный квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения прибыли является подтвержденным.

Необходимо помнить, что регионы могут вводить собственные формы документов, которые используются для оформления платежей. Например, парковщики выдают водителям совершенно иной документ - Парковочный талон, который утвержден Постановлением Правительства Москвы от 09.12.1997 N 864.

Парковочный талон не является бланком строгой отчетности. Поэтому помимо него автостоянки должны выдавать чеки ККТ, если парковка оплачивается наличными деньгами.

Отметим, что с 1 июля 2006 г. в Москве вводится безналичная оплата столичных автостоянок через паркоматы (Постановление Правительства Москвы от 01.11.2005 N 854-ПП). Получив наличные деньги, парковочный автомат обязательно выдаст квитанцию, которую можно использовать в качестве первичного учетного документа как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

НДС

Что касается "входного" НДС по услугам платных парковок, оплаченным наличными, то его нельзя принять к вычету, даже если в бланке строгой отчетности или в чеке ККТ сумма НДС выделена отдельной строкой.

Дело в том, что "входной" НДС можно зачесть только на основании счета-фактуры, полученного от поставщика. В то же время сумму выделенного в чеке НДС нельзя учесть и в стоимости услуг. Это противоречит положениям ст. 170 НК РФ.

Следовательно, если в чеке ККТ или в бланке строгой отчетности выделена сумма "входного" НДС отдельной строкой, то при расчете налога на прибыль она не учитывается.

Пример. Водителю ЗАО "Комета" были выданы под отчет деньги на оплату парковок в течение дня - 1000 руб. Он заплатил за парковку автомобиля 590 руб., в том числе НДС - 90 руб. Сумма "входного" НДС выделена отдельной строкой в чеке ККТ.

В бухгалтерском учете ЗАО "Комета" сделаны такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

1000 руб. - водителю выданы деньги под отчет;

Дебет 26 Кредит 71

590 руб. - отражены расходы на оплату парковок автомобиля.

В налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будет включена сумма 500 руб. (590 руб. - 90 руб.), то есть плата за парковку без учета НДС.

В результате в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, на основе которой бухгалтер должен сформировать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

21,6 руб. (90 руб. x 24%) - сформировано постоянное налоговое обязательство.

Мойка автомобиля

Затраты на мойку автомобилей организация может учесть при расчете налога на прибыль как расходы на содержание служебного транспорта. Документальным подтверждением подобных расходов является авансовый отчет водителя с приложением кассовых чеков. К чеку ККТ должен быть приложен товарный чек, в котором обозначены марка и государственный регистрационный номер машины (Письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007).

Расходы на техосмотр

Транспортное средство допускается для участия в дорожном движении на территории РФ только после его государственной регистрации и выдачи соответствующих документов (свидетельства о регистрации транспортного средства, талона о прохождении государственного технического осмотра (ГТО)). Это установлено п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Владельцы автомобилей обязаны регулярно проходить техосмотр своих машин в ГИБДД (п. 1 ст. 17 Закона N 196-ФЗ, Приказ МВД России от 15.03.1999 N 190). Порядок проведения государственного технического осмотра транспортных средств утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880.

С 1 января 2006 г. установлены новые сроки прохождения техосмотра (Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 N 862).

Сроки прохождения техосмотра

Технический осмотр проходят по месту постоянной или временной регистрации транспортного средства. На первый техосмотр автомобиль нужно представить в течение 30 суток после его государственной регистрации в ГИБДД.

Последующие техосмотры придется проходить в тот месяц и год, которые установит инспекция в соответствии с определенной периодичностью.

Каждые 6 месяцев должны проходить технический осмотр:

- легковые автомобили, используемые для перевозки пассажиров на коммерческой основе;

- автобусы и грузовые автомобили, оборудованные для систематической перевозки людей, с числом мест для сидения более 8 (кроме места водителя);

- специальные, специализированные транспортные средства и прицепы к ним для перевозки крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов.

А для всех прочих транспортных средств с 1 января 2006 г. периодичность прохождения осмотров изменилась.

Теперь каждые 12 месяцев инспекторы будут подтверждать техническое состояние:

- грузовых автомобилей, а также прицепов и полуприцепов с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны;

- транспортных средств, на которые разрешена установка специальных сигналов;

- автомобилей, предназначенных для обучения вождению.

Периодичность прохождения техосмотров владельцами легковых и грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов с разрешенной максимальной массой до 3,5 тонны, а также владельцами мототранспортных средств зависит от возраста транспортного средства.

Новые автомобили, которые прошли свой первый техосмотр в течение года, следующего за годом изготовления, работники Госавтоинспекции будут осматривать в следующий раз только через три года, то есть через 36 месяцев.

Владельцам транспортных средств, которым еще нет 7 лет с момента выпуска, разрешено проходить осмотр один раз в два года, то есть каждые 24 месяца.

Если с года выпуска машины, прицепа или мотоцикла прошло более 7 лет, то встречи с инспекторами будут ежегодными. В этом случае проходить техосмотр придется каждые 12 месяцев.

Пошлина и плата за техосмотр

После прохождения технического осмотра организация - владелец автомобиля получает талон ГТО и диагностическую карту транспортного средства. За выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства организация должна заплатить госпошлину в размере 100 руб. (пп. 31 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В бухгалтерском учете госпошлину и плату за проведение технического осмотра включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражают следующим образом:

- госпошлина

Дебет 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

Кредит 51

- перечислена госпошлина;

Дебет 23 (25, 26, 44)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

- сумма госпошлины включена в состав текущих затрат организации;

- плата за проведение технического осмотра

Дебет 76 Кредит 51

- перечислена плата за проведение технического осмотра;

Дебет 23 (25, 26, 44)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

- плата за проведение технического осмотра включена в состав текущих затрат организации.

В налоговом учете плату за техосмотр включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на уплату государственной пошлины признаются в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра - в день его прохождения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, являются косвенными расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Но только при условии, что расходы на прохождение техосмотра экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода.

Обратите внимание! Плата за технический осмотр, которую организация вносит при покупке автомобиля, включается в его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138).

Оплата расходов за стоянку задержанных автомобилей

Правила задержания, стоянки, хранения транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.12.2003 N 759 "Об утверждении Правил задержания транспортного средства, помещения его на стоянку, хранения, а также запрещения эксплуатации".

Задержание транспортного средства проводят сотрудники ОВД в случаях, которые предусмотрены ч. 1 ст. 27.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Если устранить причину задержания на месте выявления административного правонарушения не удается, то транспортное средство отправляют на специализированную стоянку.

Порядок оплаты за транспортировку и хранение задержанных транспортных средств определяется региональными властями. Например, в Москве действуют Постановление Правительства Москвы от 30.12.2003 N 1094-ПП "О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 18.12.2003 N 759" и Распоряжение Правительства Москвы от 19.02.2004 N 234-РП "О взаимодействии уполномоченных организаций и ГУВД...".

Задержание, транспортировка и хранения автомобилей являются следствием правонарушения, которое подпадает под действие КоАП РФ. Поэтому расходы по оплате таких услуг не являются экономически обоснованными. А значит, они не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

О.А.Курбангалеева

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.11.2007

————