"Советник бухгалтера", 2007, N 11

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЛОЖЕННЫХ

НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В предыдущих номерах журнала в этом году мы рассмотрели тонкости учета постоянных налоговых обязательств и активов, а также отложенных налоговых активов, возникающих при применении ПБУ 18/02.

Наконец настала очередь рассмотреть основные проблемы формирования отложенных налоговых обязательств.

Когда возникают налогооблагаемые временные разницы

Отложенные налоговые обязательства формируются из-за того, что в силу различий между требованиями бухгалтерского и налогового учета возникают налогооблагаемые временные разницы.

В соответствии с ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда в отчетном периоде бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налогооблагаемая, однако впоследствии возникнет обратная ситуация, и "экономия" налога на прибыль, появившаяся в отчетном периоде, будет компенсирована "переплатой" в будущем.

Произойти это может, по сути, в результате двух обстоятельств:

1) если в отчетном периоде расходы признаны в бухгалтерском учете в меньшем размере, чем допускается признать в налоговом учете, однако в будущем эти расходы можно будет полностью признать и в бухгалтерском учете;

2) если доходы в отчетном периоде признаны в бухгалтерском учете в размере большем, чем в налоговом учете, хотя опять-таки в будущем эти доходы будут признаны в налоговом учете в полном объеме.

Непосредственно в тексте действующей редакции ПБУ 18/02 приводятся следующие случаи возникновения налогооблагаемых разниц:

1) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3) отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

4) применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

5) прочие аналогичные различия.

Поскольку данный перечень не является исчерпывающим, бухгалтеру надо быть начеку, ведь могут возникнуть и другие ситуации, когда следует формировать налогооблагаемые разницы и отложенные налоговые обязательства.

Например, упомянутые первыми в вышеприведенном списке разницы в суммах амортизации могут возникать не только из-за применения различных методов и сроков амортизации, а также и из-за применения различных правил оценки основных средств и нематериальных активов. Ведь некоторые виды расходов, согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива (а следовательно, и в суммы амортизации), а для целей налогообложения в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ такие расходы должны быть признаны единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов.

Например, такая ситуация складывается в отношении:

1) расходов по страхованию основных средств и нематериальных активов в процессе их приобретения (строительства, транспортировки и т.д.) - в соответствии со ст. 263 НК РФ они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

2) сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) - согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией;

3) расходов на юридические, информационные, консультационные и иные услуги - для целей налогообложения также включаются в состав прочих расходов на производство и реализацию (пп. 14 - 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

4) платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости - согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией;

5) расходов по уплате процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления строительства или приобретения основных средств и нематериальных активов, признаваемых инвестиционными активами и удовлетворяющих требованиям ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" - в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам организации, а в бухгалтерском учете включаются в стоимость инвестиционного актива.

Во всех вышеуказанных ситуациях в момент принятия объекта к учету налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской (поскольку часть расходов, включенная в первоначальную стоимость объекта, не уменьшила бухгалтерскую прибыль, но уменьшила налогооблагаемую прибыль отчетного периода), в результате чего условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по бухгалтерским данным, становится больше, чем сумма текущего налога на прибыль. А вот по мере амортизации основного средства (в случае, если сроки амортизации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения равны) налогооблагаемая прибыль будет больше бухгалтерской, поскольку в сумму бухгалтерской амортизации включены расходы, которые уже были признаны для целей налогообложения в момент принятия объекта к учету. Поэтому условный расход по налогу на прибыль будет меньше текущей суммы налога.

Также налогооблагаемая разница может возникнуть в случае, когда организация использует спецоснастку стоимостью менее 10 000 руб. или со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. Ведь согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость такой спецоснастки для целей налогообложения включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. А для целей бухгалтерского учета согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) ее необходимо списывать постепенно линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции (если она не используется в массовом или индивидуальном производстве). Следовательно, поскольку для целей налогообложения расходы признаются немедленно, в момент отпуска спецоснастки в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета - постепенно, в учете формируется налогооблагаемая временная разница.

Пример 1. В январе 2007 г. ЗАО "Кристалл" приобрело и ввело в эксплуатацию специальную оснастку (шаблоны) стоимостью 8000 руб. за единицу.

В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) учетной политикой ЗАО "Кристалл" предусмотрено, что стоимость данной спецоснастки, учитываемой в составе материально-производственных запасов, списывается линейным способом в течение 20 месяцев.

В то же время в налоговом учете данная спецоснастка на основании п. 3 ст. 254 НК РФ отражается в составе материальных расходов в момент ее фактического отпуска в эксплуатацию.

Итак, в налоговом учете в январе 2007 г. бухгалтер единовременно спишет всю стоимость шаблонов на расходы и, следовательно, на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

А вот в бухгалтерском учете та же сумма расходов - вся стоимость спецоснастки - будет признаваться по частям в течение 20 месяцев начиная с февраля 2007 г. То есть в январе 2007 г. расходы, связанные со спецоснасткой, в бухгалтерском учете вообще не учитываются, а с февраля 2007 г. каждый месяц учитываются по:

8000 руб. : 20 мес. = 400 руб.

Следовательно, стоимость спецоснастки, единовременно списанная в налоговом учете в расходы в январе 2007 г., признается налогооблагаемой временной разницей, уменьшение которой будет производиться равномерно начиная с февраля 2007 г.

Кроме того, отложенные налоговые обязательства могут возникать в связи с оценкой незавершенного производства и нереализованной продукции или, иными словами, с делением расходов на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете порядок будет иным. В частности, в стоимость незавершенного производства могут включаться общепроизводственные расходы, собираемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы", некоторые из составляющих которых, например заработная плата управленческого персонала цеха, не участвующего непосредственно в процессе производства продукции, потребленная в цехе электроэнергия и т.д., для целей налогообложения считаются косвенными расходами и списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли, не уменьшая бухгалтерскую ("оседая" в незавершенном производстве). Ведь в бухгалтерском учете часть расходов, признаваемых в составе косвенных в налоговом учете, может "оседать" в остатках нереализованной продукции, так как бухгалтер обязан закрывать как минимум счет 25 "Общепроизводственные расходы" на счет 20 "Основное производство" (с распределением цеховых расходов между видами производимой продукции), откуда цеховые расходы в составе производственной себестоимости продукции попадают на счет 43 "Готовая продукция", а впоследствии могут попасть на счет 45 "Товары отгруженные" (в составе стоимости продукции, отгруженной покупателям, по которой право собственности еще не перешло к покупателям) и на счет 90 "Продажи" (в составе себестоимости реализованной продукции). Следовательно, суммы косвенных цеховых расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в бухгалтерском учете входят в стоимость остатка продукции, не уменьшая бухгалтерскую прибыль, а для целей налогообложения признаются в составе расходов отчетного периода, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичным образом в случае, если для целей бухгалтерского учета организация закрывает счет 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство", то есть включает общехозяйственные расходы в себестоимость отдельных видов продукции, а не списывает их на счет 90 "Продажи" на уменьшение валовой прибыли, в стоимости остатков незавершенного производства и нереализованной продукции "оседает" часть управленческих расходов, которые признаются для целей налогообложения в полном объеме, "месяц в месяц", как косвенные. В результате бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налогооблагаемая, поскольку общехозяйственные расходы для целей налогообложения признаны в отчетном периоде полностью, а для целей бухгалтерского учета - частично, пропорционально объему реализованной продукции.

Отложенное налоговое обязательство - общий порядок учета

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Оно равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете - это счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". При этом в аналитическом учете их следует учитывать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств, то есть проводкой Дебет 68 Кредит 77.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Соответствующие суммы отражаются обратной записью: Дебет 77 Кредит 68.

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1.

Допустим, что выручка от реализации продукции ежемесячно составляет 280 000 руб., стоимость израсходованных материалов (без учета спецоснастки) - 40 000 руб., заработная плата рабочих с отчислениями - 60 000 руб., иных расходов, а также незавершенного производства нет.

Предположим также, что авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Бухгалтер ЗАО "Кристалл" должен отразить операции такими записями (при условии, что никаких других разниц у организации не возникает):

в январе 2007 г.

Дебет 10-10 Кредит 60

8000 руб. - оприходованы шаблоны (спецоснастка);

Дебет 10-11 Кредит 10-10

8000 руб. - переданы шаблоны в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списана стоимость израсходованных в производстве материалов (кроме шаблонов);

Дебет 20 Кредит 70, 69

60 000 руб. - начислена заработная плата рабочим с отчислениями;

Дебет 43 Кредит 20

100 000 руб. - оприходована продукция, выпущенная в январе;

Дебет 90-2 Кредит 43

100 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

280 000 руб. - отражена выручка за отчетный период;

Дебет 90-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

180 000 руб. (280 000 - 100 000) - выявлен финансовый результат от реализации (бухгалтерская прибыль);

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68

43 200 руб. (180 000 руб. x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 77

1920 руб. (8000 руб. x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, фактическая сумма налога, подлежащая уплате за январь 2007 г. (до 28 февраля 2007 г.), составляет:

43 200 - 1920 = 41 280 руб.

Проверим правильность исчисления налога:

- выручка для целей налогообложения за январь составляет 280 000 руб.;

- расходы на производство, принимаемые для целей налогообложения в январе (включая расходы на приобретение спецоснастки), составляют 40 000 + 60 000 + 8000 = 108 000 руб.;

- налогооблагаемая прибыль за январь составляет 280 000 - 108 000 = 172 000 руб.;

- сумма налога на прибыль за январь составляет 172 000 x 24% = 41 280 руб.

Уплата налога на прибыль за январь 2007 г. отразится записью:

Дебет 68 Кредит 51

41 280 руб. - перечислен налог на прибыль за январь 2007 г. (до 28 февраля 2007 г.).

С февраля 2007 г. ежемесячно в течение 20 месяцев:

Дебет 20 Кредит 10-11

400 руб. - списана соответствующая часть стоимости шаблонов в расходы;

Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списана стоимость израсходованных в производстве материалов (кроме шаблонов);

Дебет 20 Кредит 70, 69

60 000 руб. - начислена заработная плата рабочим с отчислениями;

Дебет 43 Кредит 20

100 400 руб. - оприходована продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43

100 400 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

280 000 руб. - отражена выручка за отчетный период;

Дебет 90-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

179 600 руб. (280 000 - 100 400) - выявлен финансовый результат от реализации (бухгалтерская прибыль);

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68

43 104 руб. (179 600 руб. x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 77 Кредит 68

96 руб. (400 руб. x 24% = 1920 руб. : 20 мес.) - отражено списание части отложенного налогового обязательства.

Итак, по данным бухгалтерского учета получаем, что сумма текущего налога на прибыль составляет 43 104 + 96 = 43 200 руб.

Проверим правильность исчисления налога:

- выручка для целей налогообложения составляет 280 000 руб.;

- расходы на производство, принимаемые для целей налогообложения (теперь уже без учета расходов на приобретение спецоснастки), составляют 40 000 + 60 000 = 100 000 руб.;

- налогооблагаемая прибыль составляет 280 000 - 100 000 = 180 000 руб.;

- сумма налога на прибыль составляет 180 000 x 24% = 43 200 руб.

Уплата налога на прибыль будет ежемесячно отражаться записью:

Дебет 68 Кредит 51

43 200 руб. - перечислен налог на прибыль за текущий месяц (до 28-го числа следующего месяца).

По истечении 20 месяцев на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" не останется сальдо, так как за это время вся стоимость спецоснастки будет включена в состав расходов как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 необходимо списать соответствующую сумму отложенного налогового обязательства на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. При этом предлагается составить проводку: Дебет 77 Кредит 99.

Однако, поскольку наличие налогооблагаемой разницы предполагает различие в формировании стоимости выбывающего актива (например, остаточной стоимости основных средств, подлежащей списанию в процессе выбытия актива в бухгалтерском и налоговом учете), фактически списываемое отложенное налоговое обязательство обычно увеличивает налогооблагаемую прибыль того периода, когда происходит выбытие актива. Иными словами, сумма, подлежащая списанию с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", должна увеличивать не прибыль организации, а сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в том периоде, когда происходит выбытие актива.

Учитывая этот факт, разработчики Рекомендаций по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", принятых Институтом профессиональных бухгалтеров России в качестве внутрифирменных стандартов, допускают два варианта учета операций с отложенными налоговыми обязательствами по операциям выбытия активов.

При первом варианте, основанном на "букве" ПБУ 18/02, предлагается рассматривать операцию выбытия объекта как две самостоятельные независимые операции: по выявлению результата от списания отложенных налоговых обязательств и по выявлению результата от выбытия самого объекта.

В этом случае бухгалтер производит списание той части отложенного налогового обязательства, которая оказалась несписанной в связи с выбытием актива, в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", но не учитывает данную сумму при формировании условного расхода по налогу на прибыль (то есть предусматривает отдельный субсчет для учета списанных отложенных налоговых обязательств).

При этом разница, возникающая в оценке выбывшего объекта при формировании прибыли или убытка от его списания, рассматривается как постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство.

Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2 и предположим, что в декабре 2007 г. организация решила продать спецоснастку (шаблоны) по цене 3900 руб.

За период с февраля по декабрь 2007 г. включительно, то есть за 11 месяцев, бухгалтер успел списать на расходы стоимость спецоснастки в размере 400 руб. x 11 мес. = 4400 руб. Следовательно, "остаточная" стоимость спецоснастки составляет 8000 - 4400 = 3600 руб.

Предположим, что бухгалтер решил придерживаться "буквы" ПБУ 18/02 и производит записи по первому варианту.

В этом случае в декабре 2007 г. бухгалтер ЗАО "Кристалл" составит такие записи:

Дебет 20 Кредит 10-11

400 руб. - списана соответствующая часть стоимости шаблонов в расходы;

Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списана стоимость израсходованных в производстве материалов (кроме шаблонов);

Дебет 20 Кредит 70, 69

60 000 руб. - начислена заработная плата рабочим с отчислениями;

Дебет 43 Кредит 20

100 400 руб. - оприходована продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43

100 400 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

280 000 руб. - отражена выручка за отчетный период;

Дебет 90-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

179 600 руб. (280 000 - 100 400) - выявлен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 91-2 Кредит 10-11

3600 руб. - списаны проданные шаблоны (в размере не списанной на расходы части стоимости данной спецоснастки);

Дебет 62 Кредит 91-1

3900 руб. - отражена выручка от продажи шаблонов;

Дебет 91-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

300 руб. (3900 - 3600) - выявлен финансовый результат от продажи спецоснастки, бывшей в эксплуатации;

Дебет 77 Кредит 68

96 руб. (400 руб. x 24% = 1920 руб. : 20 мес.) - отражено списание части отложенного налогового обязательства;

Дебет 77

Кредит 99, субсчет "Списанные отложенные налоговые обязательства"

864 руб. (3600 руб. x 24% = 96 руб. x (20 мес. - 11 мес.)) - списана часть отложенного налогового обязательства, приходящаяся на "остаточную" стоимость проданной спецоснастки;

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68

43 176 руб. ((179 600 руб. + 300 руб.) x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68

864 руб. (3600 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с тем, что списываемая в бухгалтерском учете в декабре 2007 г. стоимость выбывших шаблонов в сумме 3600 руб. не признается в налоговом учете, поскольку вся стоимость шаблонов в налоговом учете была признана в составе расходов в январе 2007 г.

В результате по данным бухгалтерского учета сумма текущего налога на прибыль в декабре составляет 43 176 + 96 + 864 = 44 136 руб.

Проверим правильность исчисления налога:

- выручка от продажи продукции для целей налогообложения составляет 280 000 руб.;

- выручка от продажи спецоснастки для целей налогообложения составляет 3900 руб.;

- расходы на производство в налоговом учете составляют 40 000 + 60 000 = 100 000 руб.;

- расходы, уменьшающие доходы от продажи спецоснастки, отсутствуют, так как вся ее стоимость была полностью списана на расходы при ее отпуске в эксплуатацию;

- налогооблагаемая прибыль составляет 280 000 + 3900 - 100 000 = 183 900 руб.;

- сумма налога на прибыль составляет 183 900 x 24% = 44 136 руб.

При втором варианте предлагается рассматривать вышеуказанные операции как взаимосвязанные, то есть признать, что фактически результат от выбытия объекта и сумма налога на прибыль должны быть определены с учетом сумм отложенных налоговых обязательств. Следовательно, отнесению с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" подлежит только та часть отложенных налоговых обязательств, которая вообще не может быть признана при формировании текущего налога на прибыль (и тогда данная сумма тоже не участвует в формировании условного расхода по налогу на прибыль). А та часть отложенных налоговых обязательств, которая все-таки учитывается при формировании текущего налога на прибыль в том периоде, когда производится списание выбывающего актива или обязательства, списывается непосредственно с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример 4. Вернемся к примеру 3, но предположим, что бухгалтер решил производить записи по второму варианту.

В этом случае в декабре 2007 г. бухгалтер ЗАО "Кристалл" составит такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10-11

400 руб. - списана соответствующая часть стоимости шаблонов в расходы;

Дебет 20 Кредит 10

40 000 руб. - списана стоимость израсходованных в производстве материалов (кроме шаблонов);

Дебет 20 Кредит 70, 69

60 000 руб. - начислена заработная плата рабочим с отчислениями;

Дебет 43 Кредит 20

100 400 руб. - оприходована продукция, выпущенная в январе;

Дебет 90-2 Кредит 43

100 400 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

280 000 руб. - отражена выручка за отчетный период;

Дебет 90-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

179 600 руб. (280 000 - 100 400) - выявлен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 91-2 Кредит 10-11

3600 руб. - списаны проданные шаблоны (в размере не списанной на расходы части стоимости данной спецоснастки);

Дебет 62 Кредит 91-1

3900 руб. - отражена выручка от продажи шаблонов;

Дебет 91-9

Кредит 99, субсчет "Бухгалтерская прибыль (убыток)"

300 руб. (3900 - 3600) - выявлен финансовый результат от продажи спецоснастки, бывшей в эксплуатации;

Дебет 77 Кредит 68

96 руб. (400 руб. x 24% = 1920 руб. : 20 мес.) - отражено списание части отложенного налогового обязательства;

Дебет 77 Кредит 68

864 руб. (3600 руб. x 24% = 96 руб. x (20 мес. - 11 мес.)) - списана оставшаяся часть отложенного налогового обязательства, приходящаяся на "остаточную" стоимость проданной спецоснастки;

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68

43 176 руб. ((179 600 руб. + 300 руб.) x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль.

В результате по данным бухгалтерского учета сумма текущего налога на прибыль в декабре составляет 43 176 + 96 + 864 = 44 136 руб., что совпадает с суммой, полученной по данным налогового учета.

Кстати, аналогичные проблемы возникают и при списании отложенных налоговых активов в связи с выбытием того объекта, в оценке которого возникла вычитаемая разница. Поэтому выбранный вариант списания отложенных налоговых активов и обязательств при выбытии соответствующих объектов следует прописать в учетной политике предприятия.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

01.11.2007

————