Вопрос: Сумма начисленных за I квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1500 руб., из которых 500 руб. взносов за январь были уплачены 10 февраля, 500 руб. взносов за февраль были уплачены 10 марта, 500 руб. взносов за март были уплачены 10 апреля. Декларация по единому налогу за I квартал представлена в налоговые органы 15 апреля.

На какую сумму - 1000 руб. или 1500 руб. организация вправе уменьшить сумму единого налога при применении УСН, исчисленную за I квартал?

Ответ: Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период, уменьшая ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку в указанной норме речь идет о страховых взносах, уплачиваемых за налоговый период, а не об уплаченных в налоговом периоде, то при уменьшении суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, учитываются в том числе и страховые взносы, которые уплачиваются в месяце, следующем за отчетным кварталом (в данном случае - страховые взносы, начисленные за март и уплаченные в апреле), при условии их фактической уплаты до установленного срока представления налоговой декларации по единому налогу за I квартал.

Данный вывод был сделан Конституционным Судом РФ, который в Определении от 08.04.2004 N 92-О рассмотрел аналогичную норму в отношении порядка исчисления и уплаты ЕНВД.

Следовательно, организация вправе произвести уменьшение суммы исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу за I квартал на сумму начисленных и уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом суммы страхового взноса, уплаченной в апреле, то есть всего на сумму 1500 руб.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————