"Вмененка", 2007, N 11

Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в июне 2007 г. При этом предпринимательская деятельность, а именно розничная торговля через магазин площадью 135 кв. м, осуществляется только с 10 сентября 2007 г. Как рассчитать налог за III квартал 2007 г.?

О.В.Шевчук, г. Находка, Приморский край

Ответ: Сразу заметим, что согласно Письму Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/3/355 датой начала осуществления деятельности в виде розничной торговли через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли считается день, когда началась реализация товаров через указанные магазины и павильоны. В вашем случае датой начала "вмененной" деятельности является 10 сентября. То есть вы осуществляете деятельность неполный налоговый период.

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ указанное обстоятельство вы можете учесть при исчислении ЕНВД, скорректировав значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом местных властей.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю через магазин площадью 135 кв. м. Деятельность предприниматель начал осуществлять 10 сентября 2007 г. К1 в 2007 г. равен 1,096. Предположим, что К2 составляет 1,0. Рассчитаем сумму ЕНВД к уплате за III квартал 2007 г.

Примечание. Для упрощения примера при расчете суммы ЕНВД мы не будем учитывать страховые взносы на ОПС и пособия по больничным, которые могут уменьшить общую сумму налога.

Решение

Рассчитаем ЕНВД с учетом фактически отработанного времени за каждый месяц III квартала. Для этого воспользуемся формулой, предложенной Минфином России в Письме от 04.04.2006 N 03-11-04/3/186:

ЕНВД = БД x Ф x К1 x К2 x (В1 : В2) x С,

где БД - значение базовой доходности в месяц;

Ф - физический показатель в каждом месяце налогового периода (в нашем случае площадь торгового зала);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

В1 - фактическое количество дней работы в месяце;

В2 - общее количество календарных дней в месяце;

С - налоговая ставка (15%).

В июле и августе 2007 г. предприниматель "вмененную" деятельность не осуществлял, то есть фактическое количество дней работы в этих месяцах равно нулю. Подсчитаем результаты:

- за июль и август сумма ЕНВД составляет 0 руб. (1800 руб. x 135 кв. м x 1,096 x 1 x 0 дн. : 31 дн. x 15%);

- за сентябрь сумма ЕНВД равна 27 964,44 руб. (1800 руб. x 135 кв. м x 1,096 x 1 x 21 дн. : 30 дн. x 15%).

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2007 г., составит 27 964,44 руб. (еще раз повторим: без учета страховых пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности).

Подписано в печать

24.10.2007

————