"Все о налогах", 2007, N 11

Вопрос: Верно ли, что п. 2 ст. 172 НК РФ при проведении взаимозачета не применяется, поскольку при проведении зачета взаимной задолженности организации передают друг другу не имущество, а имущественные права (право требования)?

Ответ: В силу п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, в счет исполнения обязательства передается право требования по другому обязательству, а не имущество.

Минфин России в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31 по вопросу исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов, отмечает, что при зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

В то же время сформировавшаяся арбитражная практика по данному вопросу не однозначна.

Так, одни арбитражные суды взаимозачет встречных требований не признают товарообменными операциями и указывают, что исходя из положений ст. 410 ГК РФ взаимозачет встречных требований как один из способов прекращения обязательств не может признаваться товарообменной операцией, поскольку в счет оплаты приобретенного товара прекращается встречное обязательство, но не передается другой товар. В таком случае применение налоговым органом при определении налоговых вычетов по НДС п. 2 ст. 172 НК РФ в части исчисления его суммы исходя из балансовой стоимости имущества неправомерно (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2006 N Ф09-6072/06-С2, которое рассматривает ситуацию относительно договора мены).

Другие же суды отмечают, что отношения по зачету взаимной задолженности являются товарообменной операцией, в связи с чем сумма принимаемого налогоплательщиком к вычету НДС должна определяться исходя из балансовой стоимости переданного товара (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.04.2004 N А14-8880-03/299/25).

Учитывая позицию Минфина России и неоднозначную позицию арбитражных судов в этом вопросе, правомерность исчисления суммы вычета НДС при проведении взаимозачета исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ, очевидно, придется доказывать в суде.

О.С.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————