"Все о налогах", 2007, N 11

Вопрос: Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" установлено право на распоряжение средствами материнского (семейного) капитала в случае рождения (усыновления) с 1 января 2007 г. второго, третьего ребенка или последующих детей. Облагается ли получение средств такого капитала налогом на доходы физических лиц?

Ответ: На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации.

Статьей 217 НК РФ установлены виды доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

С 1 января 2007 г. право на дополнительные меры государственной поддержки возникает при рождении (усыновлении) ребенка (детей), имеющего гражданство Российской Федерации, у граждан Российской Федерации независимо от места их жительства, перечисленных в ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Закон N 256-ФЗ).

Частью 1 ст. 7 Закона N 256-ФЗ установлено, что распоряжение средствами (частью средств) материнского (семейного) капитала осуществляется лицами, названными в ч. 1 и 3 ст. 3 Закона N 256-ФЗ, получившими сертификат, не ранее чем по истечении трех лет со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей путем подачи в территориальный орган Пенсионного фонда РФ заявления о распоряжении средствами материнского (семейного) капитала, в котором указывается направление использования материнского (семейного) капитала в соответствии с Законом N 256-ФЗ.

Государственный сертификат на материнский (семейный) капитал - именной документ, подтверждающий право на дополнительные меры государственной поддержки (ст. 2 Закона N 256-ФЗ).

Лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям по следующим направлениям (ч. 3 ст. 7 Закона N 256-ФЗ):

1) улучшение жилищных условий;

2) получение образования ребенком (детьми);

3) формирование накопительной части трудовой пенсии для женщин, перечисленных в п. п. 1 и 2 ч. 1 ст. 3 Закона N 256-ФЗ.

Закон N 256-ФЗ вступил в силу с 1 января 2007 г. и применяется к правоотношениям, возникшим в связи с рождением (усыновлением) ребенка (детей) в период с 01.01.2007 по 31.12.2016.

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 217 НК РФ дополнена п. 34, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Положения п. 34 ст. 217 НК РФ вступили в силу с 1 января 2007 г.

Таким образом, получение средств материнского (семейного) капитала в целях, предусмотренных Законом N 256-ФЗ, лицами, отвечающими требованиям ст. 3 Закона N 256-ФЗ и имеющими государственный сертификат на материнский (семейный) капитал, по истечении трех лет со дня рождения (усыновления) в период с 01.01.2007 по 31.12.2016 второго, третьего ребенка или последующих детей не облагается налогом на доходы физических лиц.

О.С.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

23.10.2007

————