"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/657

Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за организацию кредита относятся к прочим связанным с производством и реализацией согласно ст. 264 НК РФ (если сумма вознаграждения указана в абсолютных величинах (рублях)) или учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ (если величина вознаграждения указана в кредитном договоре в процентах).

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658

Потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания учитываются только в том случае, если отсутствуют виновные лица и факт их отсутствия документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Письмо Минфина России от 30.08.2007 N 03-03-06/1/614

Согласно положениям ст. 280 НК РФ при определении налоговой базы убытки от основной деятельности уменьшаются на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения не возникает.

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/601

Не учитываются расходы на оценку независимым оценщиком ценных бумаг, предоставляемых поручителем - акционером акционерного общества в залог за кредит коммерческому банку.

Единый социальный налог

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/162

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), а также врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Постановление ФАС МО от 08.08.2007 N КА-А40/7414-07

Суд не удовлетворил жалобу налоговой инспекции, по мнению которой выплаченные коллективу организации премии являются выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций и получением дохода, входят в установленную систему оплаты труда, подлежат отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль и включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН. Суд обосновал свою позицию тем, что данные выплаты были начислены на основании решения общего собрания акционеров из чистой прибыли целевым назначением и выплачены помимо вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами, а также не были включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налог на имущество организаций

Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104

Рассмотрена ситуация, когда организация, являющаяся заказчиком-застройщиком, при реализации отдельных инвестиционных проектов занимается расселением жильцов из ветхого сносимого жилья. Для этого она выкупает в собственность у жильцов сносимых домов отдельные квартиры и покупает в других домах квартиры для расселения.

Предназначенные для последующей перепродажи активы (движимое и недвижимое имущество) учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров, а не в составе основных средств и, следовательно, не признаются объектом обложения налогом на имущество.

Единый сельскохозяйственный налог

Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/1/25

Организация, перешедшая с 01.01.2006 на уплату ЕСХН, может после перехода уменьшить налогооблагаемую базу по данному налогу на сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на 01.01.2006, а также на стоимость незавершенного производства под урожай 2006 г. на эту же дату при условии, если названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 г.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-05/234

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом он дан с учетом ранее установленного коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132).

Поэтому в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на УСНО с 01.01.2008, равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСНО по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-11-04/2/243

Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия не распространяются положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не позволяющие применять УСНО организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Поэтому муниципальные унитарные предприятия могут применять УСНО.

Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384

Если виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД, совпадают с видами предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ индивидуальным предпринимателям разрешено применение УСНО на основе патента, указанные налогоплательщики при осуществлении соответствующих видов деятельности обязаны уплачивать ЕНВД.

Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 03-11-04/2/236

Так как в ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы в виде стоимости реализуемого имущества, ранее полученного налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал, данные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/230

Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок отнесения на расходы амортизационной премии, указанной в п. 1.1 ст. 259 НК РФ. До 2007 г. расходы на реконструкцию можно было относить на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, а после введения в эксплуатацию данного объекта - учитывать в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/227

В ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы расходы на страхование гражданской ответственности, поэтому они не учитываются.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/3/367

Под уплату ЕНВД могут подпадать услуги:

- по благоустройству придомовых территорий, по ландшафтному дизайну;

- по ремонту и строительству жилья и других построек.

Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-11-02/229

Услуги по переносу записи с видеокассеты на DVD и изготовлению фото с видеопленки могут быть отнесены к группировке 018100 "Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) <1>, как это принято в государственной статистике, то есть к бытовым услугам, поэтому могут подпадать под обложение ЕНВД.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/3/386

Не подлежит переводу на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность аптечного предприятия по реализации отдельным категориям граждан лекарственных препаратов по бесплатным рецептам.

Деятельность аптечного учреждения по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам), за счет частичной оплаты (частичного возмещения стоимости) данных лекарственных средств (как наличным, так и безналичным путем) признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/385

Если суммарная площадь спальных помещений отдельно стоящих домиков базы отдыха на основании инвентаризационных документов превышает 500 кв. м, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в данных домиках не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Государственная пошлина

Письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-05-06-03/60

Государственная пошлина за погашение регистрационной записи при прекращении и расторжении договора аренды недвижимого имущества не должна взиматься.

Налоговое администрирование

Приказ Минфина России от 21.08.2007 N 70н "О внесении изменений в Регламент Министерства финансов Российской Федерации, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н"

Изложен в новой редакции разд. XI "Порядок работы с обращениями граждан и организаций, прием граждан" Регламента Минфина России. В частности, в п. 11.1 уточнено, что в Министерстве рассматриваются индивидуальные и коллективные предложения, заявления и жалобы граждан, а также ходатайства в их поддержку по вопросам сферы деятельности Минфина, порядка исполнения им государственных функций и оказания государственных услуг, поступающие в письменной форме, в форме сообщений по информационным системам общего пользования или в форме устного личного обращения к должностному лицу во время приема граждан.

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-04-06-01/324

Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" не предусмотрен возврат (зачет) уплаченного декларационного платежа.

Судебные расходы

Постановление ФАС СЗО от 27.08.2007 N А66-2555/2006

Суд признал правомерным взыскание с инспекции судебных расходов, понесенных налогоплательщиком в размере 111 000 руб. Указанные расходы состоят из судебных издержек в размере 110 000 руб., связанных с предоставлением банковской гарантии, и государственной пошлины, уплаченной заявителем при подаче ходатайства о принятии обеспечительных мер, в размере 1000 руб.

Суд также уточнил, что при применении пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ, предусматривающего освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, обращающихся в арбитражные суды в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, следует учитывать, что эта льгота предоставляется по делам, по которым соответствующие иски (заявления) были предъявлены указанными органами на основании ст. 53 АПК РФ. В данном случае государственный орган - налоговая инспекция - выступает в качестве заинтересованного лица и на нее распространяются общие правила распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле, установленные ст. 110 АПК РФ.

Гражданское законодательство

Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 "Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом"

Утверждены Правила, устанавливающие порядок продажи товаров дистанционным способом, которые регулируют отношения между покупателем и продавцом при продаже товаров данным способом и оказании в связи с такой продажей услуг.

Социальное обеспечение

Письмо Минздравсоцразвития России от 27.08.2007 N 2608-17

Оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованные отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, в связи с Решением ВС РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 производится в общеустановленном порядке на основе среднего дневного заработка, который в соответствии со ст. 139 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Кроме того, при расчете среднего заработка следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <2>, применяемым с 06.10.2006 в части, не противоречащей действующему законодательству. Таким образом, с момента вступления в силу Решения Верховного Суда средний часовой заработок при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется для исчисления среднего заработка для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, за исключением исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Письмо ФСС РФ от 20.08.2007 N 02-13/07-7922

Согласно п. 8.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования <3> расходы, произведенные страхователями - плательщиками ЕСН с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов РФ по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются к зачету в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

Письмо ФСС РФ от 09.08.2007 N 02-13/07-7421

Согласно п. 2.7 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования <4> страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие добровольно в Фонд страховые взносы, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим и продолжающимся в период уплаты страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в счет начисленных указанных страховых взносов; а иные расходы по обязательному социальному страхованию - за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном п. 3.3 данной Инструкции. В нем указан перечень документов, которые страхователю-работодателю необходимо представить в отделение (филиал отделения) Фонда по месту регистрации для выделения (возмещения) средств: письменное заявление страхователя, расчетная ведомость по средствам Фонда, копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период налога, уплачиваемого при применении специального режима налогообложения, заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. Подписано в печать 18.10.2007 ————