"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 21

Налог на прибыль

О коэффициенте ускоренной амортизации

Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/692

Коэффициент ускоренной амортизации (п. 7 ст. 259 НК РФ) применяется в отношении каждого амортизируемого объекта основных средств, входящего в имущественный комплекс (в рассматриваемом Письме речь идет о предмете лизинга - заводе, в состав которого входят здания и сооружения, инженерные коммуникации, оборудование, имеющие различные сроки полезного использования), если используется нелинейный метод амортизации. Однако из данного правила есть исключение - это основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп.

Об амортизации основных средств, находящихся в простое

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645

Основные средства, используемые в работе не в полную силу, можно амортизировать. В своих разъяснениях Минфин указал: считаем возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10% до 40%, только при условии подтверждения экономической целесообразности таких расходов. При этом проверка экономической целесообразности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Напомним, что вывод о том, что амортизация по основному средству, находящемуся во временном простое, который является частью производственного цикла, признается расходом, подтвержден арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25).

О порядке учета ущерба от пожара

Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691

Для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, необходимы справка Государственной противопожарной службы, а также документы, фиксирующие результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба.

Чиновники также отмечают, что, если виновники пожара были найдены, то суммы полученного от них возмещения учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

О рекламных расходах

Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655

Затраты налогоплательщика на размещение рекламы в квитанциях по оплате квартир не относятся к рекламным расходам, а значит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Свой вывод финансисты аргументировали тем, что квитанции, в которых размещена информация о продукции либо услугах, предназначена для конкретного лица - владельца квартиры, в то время как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе).

О налоговом учете компьютеров

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639

Финансовое ведомство напомнило, что в налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Инвентарным объектом в бухгалтерском учете (п. 6 ПБУ 6/01) признается основное средство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

О стоимости запчастей и деталей, оставшихся после ремонта

Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656

По мнению финансового ведомства, доходы в виде запчастей и деталей, полученных в результате ремонта основного средства, имеют одну и ту же экономическую природу с материалами, которые оприходованы при демонтаже или разборке основного средства. Поэтому их стоимость нужно учитывать как внереализационные доходы в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ - по рыночной цене с учетом износа. При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитывается стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в размере суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

О расходах на содержание столовой

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659

В случае если столовая находится на территории предприятия и обслуживает его работников, то расходы по ее содержанию (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитывая, что работники столовой состоят в штате предприятия, расходы на оплату их труда учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

О НДС при покупке и транспортировке товаров

из Республики Беларусь

Письмо Минфина России от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26

Финансовое ведомство указало: стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых в Россию, осуществляемых как по территории Республики Беларусь, так и по территории РФ, включается покупателем в налоговую базу по НДС, определяемую в отношении указанных товаров. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, в их стоимость не включаются.

О книге покупок

Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/56

Рекомендации, данные в Письме, касаются налогоплательщиков, которые не принимают к вычету уплаченный НДС, а учитывают его в расходах для целей исчисления налога на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ). К таковым относятся банки, страховщики и негосударственные пенсионные фонды.

Финансисты разъяснили: если у компании отсутствуют налоговые вычеты по НДС, счета-фактуры можно хранить в журнале полученных счетов-фактур и не регистрировать их в книге покупок.

Упрощенная система налогообложения

О коэффициенте-дефляторе для определения

предельного размера доходов "упрощенцев"

Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-05/234

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика-"упрощенца" превысили 20 млн руб., то он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

На 2007 г. данная величина составляет 1,241. Таким образом, в текущем году предельный размер доходов по итогам 9 месяцев, ограничивающий право перехода организаций на УСНО с 1 января 2008 г., равен 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241).

Предельная сумма доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСНО по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., - 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

Об учете положительных курсовых разниц

Письмо Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248

Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы), получила заем в иностранной валюте. На какую дату ей следует учитывать в целях налогообложения доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты?

Финансовое ведомство напомнило, что уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом (ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ), которая увеличивает налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСНО.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования.

О расходах на реконструкцию основных средств

и амортизационной премии

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/230

Затраты на реконструкцию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость. После введения в эксплуатацию объекта они учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, финансовое ведомство пояснило, что для "упрощенцев" (в отличие от плательщиков налога на прибыль) порядок отнесения на расходы амортизационной премии не предусмотрен.

Налоговое администрирование

О зачете налогов

Письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-07-08/287

Минфин указал, что организации могут зачесть в счет уплаты предстоящих "таможенных" платежей по НДС и акцизам подлежащие возмещению суммы таможенных пошлин, налогов, а также авансовых платежей или денежного залога.

О разъяснениях Минфина по вопросам применения

законодательства РФ о налогах и сборах

Письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@

Федеральная налоговая служба довела до региональных и местных подразделений Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, суть которого (напомним) заключается в том, что письма финансового ведомства, адресованные конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм на запросы компаний), не являются обязательными для налоговиков. Руководствоваться можно только теми разъяснениями Минфина, которые адресованы ФНС России.

Кроме того, налоговое ведомство отметило: если суд подтвердил невыгодную для инспекции позицию Минфина, решение арбитров можно обжаловать. Однако при этом необходимо оценить шансы на победу, приняв во внимание сложившуюся в регионе судебную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам.

Налог на имущество

Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108

Минфин разъяснил порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций при представлении налоговой декларации за 2007 г. в связи с внесением изменений в п. 4 ст. 376 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

В 2007 г. в расчет налоговой базы по налогу на имущество организация должна включать данные остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом. Однако начиная с расчета налога на имущество за 2008 г. нужно учитывать его остаточную стоимость по состоянию на последнее число налогового периода (31 декабря). Такие разъяснения, в частности, даны в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99.

В разъяснении от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 Минфин обратил внимание на то, что предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества (п. 46 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) установлен для определения налоговой базы за налоговый период. Положения п. 46 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" 01.08.2007, вступают в силу с 1 января 2008 г. и, следовательно, распространяются на следующий за 2007 г. налоговый период, то есть на 2008 г. и последующие налоговые периоды.

Таким образом, при определении среднегодовой стоимости имущества за 2007 г. остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего на налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), в связи с чем данный порядок и должен применяться при определении налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г.

Подписано в печать

17.10.2007

————