Вопрос: Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. Таким образом, учет расходов не осуществляется. Кроме того, организация освобождена от ведения бухучета. Как в такой ситуации определить сумму дивидендов, подлежащую распределению между участниками ООО?

Ответ: Действительно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Однако для организаций, выплачивающих дивиденды, ведение бухгалтерского учета является необходимым условием для осуществления соответствующих выплат. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения". Вывод из данного Письма, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) между участниками общества распределяется чистая прибыль организации.

Пунктом 1 ст.29 Закона N 14-ФЗ предусмотрен ряд ограничений для такого распределения. Одним из них является недопустимость принятия решения о распределении прибыли в случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок). Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью аналогичный порядок не установлен, представляется, что и они должны руководствоваться данным Порядком.

Пунктом 2 Порядка установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Кроме того, как видно из приведенной в Приложении к Порядку таблицы, при расчете оценки стоимости чистых активов используются показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно.

В связи с этим рекомендуем налогоплательщику перед принятием решения о выплате участникам общества доходов на основании имеющихся у организации первичных документов сформировать бухгалтерские регистры, необходимые для получения показателей, используемых при расчете чистых активов.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————