"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: В Декларации за 2006 г., представленной в налоговый орган 15 февраля 2007 г., по строке 280 листа 02 отражается сумма налога к уменьшению в размере 100 руб. Какой день признает налоговый орган днем возникновения переплаты по налогу на прибыль за 2006 г. в сумме 100 руб. - 15 февраля или 28 марта 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 разд. I "Общие положения" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ (далее - Рекомендации от 12.05.2005), который действовал до 15 марта 2007 г., данный документ устанавливал порядок организации работ по формированию базы данных "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка "РСБ") местного и регионального уровня.

Карточка "РСБ" местного уровня была предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и по неурегулированной задолженности.

Это означает, что при ответе на вопрос, связанный с определением до 15 марта 2007 г. дня возникновения переплаты, налогоплательщику необходимо руководствоваться Рекомендациями от 12.05.2005.

Кроме того, налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 разд. I "Общие положения" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ (далее - Рекомендации от 16.03.2007), данный документ устанавливает порядок организации работ по формированию базы данных "Расчеты с бюджетом" местного и регионального уровня с 16 марта 2007 г.

Таким образом, при ответе на вопрос, связанный с определением после 16 марта 2007 г. дня возникновения переплаты, налогоплательщикам необходимо руководствоваться Рекомендациями от 16.03.2007.

В рассматриваемом случае Декларация была представлена в налоговый орган 15 февраля 2007 г.

Согласно п. 1 разд. II Рекомендаций от 12.05.2005 открытие карточек "РСБ" местного уровня вновь созданных, реорганизованных или переданных из другого налогового органа организаций или физических лиц (индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям) осуществлялось при условии их постановки на учет в налоговом органе соответственно с присвоением организации ИНН и (или) КПП или с присвоением физическому лицу ИНН (использованием ранее присвоенного ему ИНН).

При постановке плательщика на учет в налоговом органе карточки "РСБ" местного уровня открывались:

- с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривавших уплату налога или сбора, то есть с момента представления плательщиком (плательщиком сборов) налоговых деклараций (расчетов), а также поступления из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служивших основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;

- с момента уплаты налогов (сборов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.

Таким образом, моментом возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств (в рассматриваемом случае - по налогу на прибыль), предусматривавших уплату данного налога, признавался момент представления налогоплательщиком налоговых деклараций.

Следовательно, в рассматриваемом случае при ответе на вопрос, связанный с определением дня возникновения переплаты по налогу на прибыль, необходимо было руководствоваться не Рекомендациями от 16.03.2007, а Рекомендациями от 12.05.2005, Декларация была представлена 15 февраля 2007 г. (то есть до 16 марта 2007 г.).

Согласно разд. VII "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей" Рекомендаций от 12.05.2005 исчисленные к уплате (доплате), к уменьшению суммы налогов (сборов) отражались в карточках "РСБ" в хронологическом порядке.

В графе 5 карточки "РСБ" указывалась дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации (расчета), в графе 6 карточки "РСБ" приводился срок уплаты исчисленной суммы, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах администрируемых налоговыми органами, в графе 8 отражались суммы, начисленные к уменьшению.

В связи с этим в карточке "РСБ" день возникновения переплаты налога совпадал с последним днем срока его уплаты по итогам налогового периода [определенным с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому в случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день].

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поэтому налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог на прибыль налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Сумма налога на прибыль к уменьшению отражается по строке 280 листа 02 Декларации.

Следовательно, если в рассматриваемом случае в Декларации за 2006 г., представленной в налоговый орган 15 февраля 2007 г., отражалась (по строке 280 листа 02) сумма налога на прибыль к уменьшению в размере 100 руб., то днем возникновения переплаты по этому налогу за 2006 г. в сумме 100 руб. налоговый орган должен признавать не 15 февраля 2007 г., а 28 марта 2007 г.

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.10.2007

————