"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: В соответствии с Приложением N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 140 отражается налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02 + строка 100 листов 05 + строка 530 листа 06). Это означает, что показатель, отраженный по строке 530 листа 06 декларации, учитывается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 декларации целиком. В то же время согласно подразделу 9.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций этот показатель учитывается по строке 140 данного Приложения не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке. Как должен учитываться в данном случае этот показатель - целиком или в части? Если только в части (не целиком), то как определяется эта часть?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, а ст. 304 настоящего Кодекса - особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, перенос на будущее убытков от вышеуказанных операций производится в особом порядке.

В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 2 ст. 283 Кодекса).

В связи с изложенным в соответствии с подразделом 9.2 разд. IX Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), показатель по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной тем же Приказом Минфина России (далее - Декларация), определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 Декларации учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Это означает, что в Декларации за 2006 г., форма которой утверждена вышеуказанным Приказом Минфина России, показатель строки 530 листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" учитывается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

Таким образом, в показатель, отраженный по строке 530 листа 06 Декларации, учитывается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании нижеследующих показателей листа 06:

строка 410 x (строка 410 x 0,5 - строка 430) : строка 410 x 0,5 + строка 450 x (строка 450 x 0,5 - строка 470) : строка 450 x 0,5 + строка 490 x (строка 490 x 0,5 - строка 510) : строка 490 x 0,5.

Одновременно уточняем, что в листе 06 Декларации по строке 410 отражается налоговая база от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 450 - налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по строке 490 - налоговая база от осуществления других инвестиций, а по строкам 430, 470 и 510 - соответствующая сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения.

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.10.2007

————