"Налоговый вестник", 2007, N 11

Вопрос: Унитарное предприятие осуществляет за счет средств, выделяемых из бюджета, лизинговые платежи за принятое в лизинг основное средство, которое учитывается по договору лизинга у лизингополучателя. Вправе ли лизингополучатель в целях налогообложения прибыли применять в отношении вышеуказанного основного средства к основной норме амортизации специальный коэффициент 3?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

- на материальные расходы;

- на расходы на оплату труда;

- на суммы начисленной амортизации;

- на прочие расходы.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли часть расходов лизингополучателя в виде лизинговых платежей учитывается в виде прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а оставшаяся часть - в виде сумм начисленной амортизации.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ по амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Поэтому можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае в целях налогообложения прибыли для принятого в лизинг основного средства, учитываемого по договору лизинга у лизингополучателя, к основной норме амортизации лизингополучатель вправе применить специальный коэффициент 3.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

В рассматриваемом случае лизинговые платежи осуществляются унитарным предприятием за счет средств бюджета, то есть сам лизингополучатель затрат не несет, а основное средство (имущество) приобретается с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Это означает, что в данном случае налогоплательщик получает основное средство не при приватизации, поскольку лизингополучатель не наделяется правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Вышеуказанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае применяется названная норма ст. 256 НК РФ, и поэтому у лизингополучателя (унитарного предприятия) в целях налогообложения прибыли принятое в лизинг основное средство не подлежит амортизации.

А.А.Назаров

Подписано в печать

03.10.2007

————