Статья: Бухгалтерский учет операций с эмиссионными ценными бумагами по Положению Банка России N 302-П ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10) Источник публикации "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЭМИССИОННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

ПО ПОЛОЖЕНИЮ БАНКА РОССИИ N 302-П

В связи со вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П кардинально меняется порядок ведения бухгалтерского учета эмиссионных ценных бумаг в кредитных организациях. В данной статье рассматриваются предстоящие изменения учетной политики кредитных организаций в области бухгалтерского учета эмиссионных ценных бумаг и приводятся типовые бухгалтерские проводки по наиболее распространенным операциям, в том числе по сделкам РЕПО (в соответствии с Письмом Банка России от 07.09.2007 N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа").

Принципы отражения ценных бумаг на счетах

бухгалтерского учета

Ценные бумаги отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения как:

- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета первого порядка: 501 - долговые обязательства, 506 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли);

- удерживаемые до погашения (балансовый счет первого порядка 503 - долговые обязательства). Это долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения);

- имеющиеся в наличии для продажи (балансовые счета первого порядка 502 - долговые обязательства, 507 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории.

Порядок ведения аналитического учета ценных бумаг определяется кредитной организацией в учетной политике. При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков. По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

На балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги открываются отдельные лицевые счета по учету стоимости ценных бумаг. Для долговых обязательств дополнительно открываются лицевые счета по учету начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) и дисконта. Кредитная организация может предусмотреть в своей учетной политике также открытие отдельных лицевых счетов по учету затрат на приобретение ценных бумаг (в противном случае затраты учитываются на том же лицевом счете, что и стоимость ценных бумаг).

Кредитная организация также может предусмотреть в своей учетной политике один из двух способов учета уплаченного ПКД по долговым обязательствам: с выделением уплаченного ПКД на лицевом счете по учету ПКД либо с включением уплаченного ПКД в стоимость приобретенных ценных бумаг. В данной статье типовые проводки приводятся для случаев, когда в кредитной организации открываются отдельные лицевые счета по учету затрат на приобретение ценных бумаг, а уплаченный ПКД по долговым обязательствам учитывается на лицевом счете по учету ПКД.

Лицевые счета по учету вложений в ценные бумаги открываются с кодом валюты номинала, кроме лицевых счетов по учету ПКД, которые открываются с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, подлежат переоценке по текущей (справедливой) стоимости. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

Метод переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости распространяется на балансовые счета. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг в разд. "Г" Плана счетов продолжают переоцениваться по рыночной цене.

В своей учетной политике кредитная организация должна определить метод оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг: по средней стоимости ценных бумаг или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Под методом (способом) оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость первых по времени зачисления ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости последних по времени зачисления ценных бумаг. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Сделки по покупке ценных бумаг

Приобретение ценных бумаг на бирже

Приобретение ценных бумаг на бирже отражается в учете следующим образом:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг) (для счетов 501, 506 - за информационно-консультационные услуги; для счетов 502, 503, 507 - затраты, признанные существенными),

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного) - на сумму уплаченного ПКД

Кт 47404 (47403).

Внебиржевые сделки по покупке ценных бумаг

1. Покупка ценных бумаг на внебиржевом рынке, когда дата заключения сделки совпадает с датой поставки денежных средств или ценных бумаг, отражается в учете несколькими проводками.

Заключение сделки по покупке ценных бумаг:

Дт 47408

Кт 47407.

При этом требования и обязательства по поставке ценных бумаг и денежных средств отражаются в валюте расчетов.

Исполнение обязательств по поставке денежных средств:

Дт 47407

Кт корреспондентский счет или расчетный счет.

Постановка ценных бумаг на баланс (в день перехода прав на ценные бумаги):

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного) - на сумму уплаченного ПКД

Кт 47408.

2. Покупка ценных бумаг на внебиржевом рынке, когда дата заключения сделки не совпадает с датой поставки ценных бумаг и денежных средств.

При заключении сделок на внебиржевом рынке по покупке ценных бумаг требования и обязательства отражаются в разд. "Г" Плана счетов следующим образом:

- по поставке денежных средств - в валюте платежа;

- по поставке ценных бумаг - в валюте номинала.

Переоценка требований и обязательств, а также перенос сумм на соответствующие счета по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, осуществляется в общем порядке.

При наступлении срока срочной сделки в соответствии с договором в начале операционного дня внебалансовые счета закрываются обратными проводками, и сделка отражается в балансе проводкой:

Дт 47408

Кт 47407.

Отражение в учете затрат по приобретаемым ценным бумагам

К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

1. Оплата счетов по предварительным затратам, совершенным до приобретения ценных бумаг, отражается в учете проводкой:

Дт 50905,

Дт 60310

Кт корреспондентский счет.

2. В случае если банк в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги:

Дт 70606 (символ 23101 - 23108) (лицевой счет затрат, по которым принято решение не приобретать ценные бумаги)

Кт 50905.

3. Несущественные по величине затраты по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу (по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения, если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг; по всем ценным бумагам - если банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Делается проводка:

Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет по учету несущественных затрат на приобретение ценных бумаг)

Кт 50905.

4. Отнесение затрат на стоимость приобретенных ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения) отражается в учете следующим образом.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. Если затраты осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала ценных бумаг, то при отнесении затрат на стоимость приобретенных ценных бумаг они переводятся в валюту номинала по курсу Банка России на дату приобретения.

Делается проводка:

Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг),

Кт 50905.

Затраты на приобретение ценных бумаг, оплаченные в день перехода прав на конкретную ценную бумагу, отражаются в учете проводкой:

Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг)

Дт 60310

Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный счет.

Начисление затрат на приобретение ценных бумаг, которые будут оплачены в последующие дни, отражается в учете проводкой:

Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг),

Дт 60310

Кт 47422.

5. Затраты по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в учете следующим образом.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат на приобретение ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, непосредственно на расходы в целом по портфелю с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)". Дата ежемесячного списания определяется в учетной политике.

Банки, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, списывают затраты в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

В части расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги) в учете делаются следующие проводки.

Оплата затрат отражается в учете проводкой:

Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению"),

Дт 60310

Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный счет.

Начисление затрат на приобретение ценных бумаг, которые будут оплачены позднее даты перехода прав на ценные бумаги, отражается в учете проводкой:

Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению"),

Дт 60310

Кт 47422.

Оплата затрат на приобретение ценных бумаг в последующие дни отражается в учете проводкой:

Дт 47422

Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный счет.

Списание затрат на расходы "в целом по портфелю" в дату ежемесячного списания:

Дт 70606 (символ 23109)

Кт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению").

Сумма, на которую совершается эта проводка, рассчитывается пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:

З = З x -------,

р О + П

где З - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы;

З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению";

Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию;

О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца;

П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.

Учет затрат на консультационные и информационные услуги по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

Учет начисленных и полученных процентных доходов

по долговым обязательствам

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств (осуществляется начисление ПКД и дисконта).

Начисление ПКД

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Начисление дисконта

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Выплата процентов (погашение купона)

При выплате эмитентом процентов/погашении купона (в том числе при частичном погашении номинала долговых обязательств) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму ПКД.

Доначисление ПКД производится в дату выплаты купона, предусмотренную условиями выпуска облигаций. В учете делается проводка:

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Поступление купонного (процентного) дохода в дату выплаты купона, предусмотренную условиями выпуска облигаций, отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), корреспондентский счет, 30602, 30603

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Для долговых обязательств, для которых получение дохода признается неопределенным, одновременно делается проводка:

Дт 50407

Кт 70601 (символы 11501 - 11508).

Поступление денежных средств может быть осуществлено позднее даты выплаты купона, указанной в условиях выпуска ценных бумаг, в связи с особенностями прохождения расчетов. В этом случае, если не известно, что эмитент не выполнил свои обязательства, в дату выплаты купона, предусмотренную условиями выпуска облигаций, делается проводка по начислению суммы выплачиваемого купона:

Дт 47423

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

В случае если фактически поступившая сумма денежных средств отличается от начисленной суммы ПКД, осуществляется корректировка начисленного ПКД. Если поступила большая сумма, то делается проводка:

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 70601 (символы 11501 - 11508) "ПКД начисленный" (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Если поступила меньшая сумма, то делается проводка:

Дт 70601 (символы 11501 - 11508) "ПКД начисленный" (при отсутствии неопределенности признания дохода) или

Дт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода)

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Аналогичные проводки по корректировке суммы начисленного ПКД осуществляются при погашении долговых обязательств.

Частичное погашение номинала по обращающимся

долговым обязательствам

1. Доначисление дисконта в день частичного погашения номинала делается проводкой:

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

2. Частичное погашение номинала отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), корреспондентский счет, 30602, 30603

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта) - на сумму начисленного дисконта в части, приходящейся на частично погашаемый номинал,

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии) - на сумму, входящую в цену приобретения,

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет затрат на приобретение) - на сумму затрат в части, приходящейся на частично погашаемый номинал.

Для долговых обязательств, для которых получение дохода признается неопределенным, одновременно делается проводка на сумму начисленного дисконта в части, приходящейся на частично погашаемый номинал:

Дт 50407

Кт 70601 (символы 11501 - 11508).

Если одновременно с частичным погашением номинала выплачивается процентный (купонный) доход, то проводки по отражению полученного ПКД осуществляются в соответствии с разделом "Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам".

Переоценка ценных бумаг

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг. Переоценка осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в течение месяца при совершении операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента): переоценке подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги этого выпуска (эмитента). В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Бухгалтерский учет результатов переоценки (доходов и расходов) ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов.

Переоценка ценных бумаг, оцениваемых

по справедливой стоимости через прибыль или убыток

1. Переоценка при приобретении первых ценных бумаг

выпуска (эмитента)

Переоценка при приобретении первых ценных бумаг выпуска (эмитента) отражается в учете следующим образом.

Положительная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 50121, 50621

Кт 70602 (символ 15101) - в сумме превышения справедливой стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 70607 (символ 24101)

Кт 50120, 50620 - в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

2. Последующая переоценка

Последующая переоценка отражается в учете следующим образом.

Отрицательная переоценка в пределах положительной (если отрицательная переоценка меньше положительной переоценки, отраженной на балансовых счетах 50121/50621), отражается в учете проводкой:

Дт 70602 (символ 15101)

Кт 50121, 50621 - в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Положительная переоценка в пределах отрицательной (если положительная переоценка меньше отрицательной переоценки, отраженной на балансовых счетах 50120/50620) отражается в учете проводкой:

Дт 50120, 50620

Кт 70607 (символ 24101) - в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Превышение отрицательной переоценки над положительной (если отрицательная переоценка превышает положительную переоценку, отраженную на балансовых счетах 50121/50621) отражается в учете следующим образом.

В сумме остатка по счету 50121, 50621:

Дт 70602 (символ 15101)

Кт 50121, 50621.

В сумме превышения отрицательной переоценки над положительной:

Дт 70607 (символ 24101)

Кт 50120, 50620.

Превышение положительной переоценки над отрицательной (если положительная переоценка превышает отрицательную переоценку, отраженную на балансовом счете 50120/50620) отражается в учете следующим образом.

В сумме остатка по счету 50120, 50620:

Дт 50120, 50620

Кт 70607 (символ 24101).

В сумме превышения положительной переоценки ценных бумаг над отрицательной:

Дт 50121, 50621

Кт 70602 (символ 15101).

Увеличение положительной переоценки (если на счете 50121/50621 числится остаток на начало дня) отражается в учете проводкой:

Дт 50121, 50621 - в сумме превышения справедливой стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью

Кт 70602 (символ 15101).

Увеличение отрицательной переоценки (если на счете 50120/50620 числится остаток на начало дня):

Дт 70607 (символ 24101)

Кт 50120, 50620 - в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи,

справедливую стоимость которых можно надежно определить

1. Переоценка при приобретении первых ценных бумаг

выпуска (эмитента)

Переоценка при приобретении первых ценных бумаг выпуска (эмитента) отражается в учете следующим образом.

Положительная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 50221, 50721 - на сумму превышения справедливой стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью

Кт 10603.

Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 10605 - на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью

Кт 50220, 50720.

2. Последующая переоценка

Последующая переоценка отражается в учете следующим образом.

Отрицательная переоценка в пределах положительной (если отрицательная переоценка меньше положительной переоценки, отраженной на балансовом счете 50221/50721) отражается в учете проводкой:

Дт 10602 (символ 15101)

Кт 50221, 50721 - на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Положительная переоценка в пределах отрицательной (если положительная переоценка меньше отрицательной переоценки, отраженной на балансовом счете 50220/50720) отражается в учете проводкой:

Дт 50220, 50720 - на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью

Кт 10605.

Превышение отрицательной переоценки над положительной (если отрицательная переоценка превышает положительную переоценку, отраженную на балансовом счете 50221/50721) отражается в учете следующим образом.

В сумме остатка по счету 50221, 50721:

Дт 10603

Кт 50221, 50721.

На сумму превышения отрицательной переоценки над положительной:

Дт 10605

Кт 50220, 50720.

Превышение положительной переоценки над отрицательной (если положительная переоценка за день превышает отрицательную переоценку, отраженную на балансовом счете 50220/50720) отражается в учете следующим образом.

В сумме остатка по счету 50220, 50720:

Дт 50220, 50720

Кт 10605.

В сумме превышения положительной переоценки ценных бумаг над отрицательной:

Дт 50221, 50721

Кт 10603.

Увеличение положительной переоценки (если на счете 50221/50721 числится остаток на начало дня) отражается в учете проводкой:

Дт 50221, 50721 - на сумму превышения справедливой стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью

Кт 10603.

Увеличение отрицательной переоценки (если на счете 50220/50720 числится остаток на начало дня) отражается в учете проводкой:

Дт 10605

Кт 50220, 50720 - на сумму превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

3. Если дальнейшее определение справедливой стоимости

ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи,

не представляется возможным

Если дальнейшее определение справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, не представляется возможным, то переоценка отражается в учете следующим образом.

Положительная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 10603

Кт 70601 (символы 13101 - 13108).

Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой:

Дт 70606 (символы 23101 - 23108)

Кт 10605.

Продажа ценных бумаг, погашение долговых обязательств

Доначисление ПКД и дисконта

В день перехода прав на ценные бумаги/дату погашения долговых обязательств осуществляется доначисление ПКД и дисконта по дату перехода прав на ценные бумаги/дату погашения включительно. Проводки по доначислению сумм ПКД и дисконта осуществляются в соответствии с разделом "Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам".

Для долговых обязательств, получение дохода по которым признается неопределенным, делаются проводки по отнесению начисленного ПКД и дисконта, приходящихся на продаваемые/погашаемые ценные бумаги, на доходы:

Дт 50407

Кт 70601 (символы 11501 - 11508).

Учет затрат при выбытии (реализации) ценных бумаг

1. Затраты по реализации (выбытию) ценных бумаг,

оцениваемых по справедливой стоимости

через прибыль или убыток

Профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с реализацией ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, непосредственно на расходы в целом по портфелю с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)". Дата ежемесячного списания определяется в учетной политике.

Банки, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, списывают затраты в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе нашей статьи для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

Оплата затрат в день реализации ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце"),

Дт 60310

Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный счет.

Начисление затрат на реализацию ценных бумаг, которые будут оплачены позднее даты перехода прав на ценные бумаги, отражается в учете проводкой:

Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце"),

Дт 60310

Кт 47422.

Списание затрат по реализации на расходы в целом по портфелю в дату ежемесячного списания отражается в учете проводкой:

Дт 70606 (символ 23109)

Кт 50905 (лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце") - на сумму остатка по лицевому счету.

Учет затрат на консультационные и информационные услуги осуществляется в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

2. Затраты по реализации (выбытию) ценных бумаг,

имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения

Если затраты осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала ценных бумаг, то они переводятся в валюту номинала по курсу Банка России на дату реализации.

Затраты по реализации (выбытию) ценных бумаг, оплаченные в день перехода прав на ценную бумагу, отражаются в учете проводкой:

Дт 61210,

Дт 60310

Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный счет.

Дт 61210,

Дт 60310

Кт 47422.

Продажа ценных бумаг на бирже (или погашение через биржу)

1. Поступление денежных средств

Поступление денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), корреспондентский счет, 30602, 30603 - на всю стоимость ценных бумаг (включая ПКД)

Кт 61210.

В случае погашения долговых обязательств поступление денежных средств может быть осуществлено позднее даты погашения, указанной в условиях выпуска ценных бумаг, в связи с особенностями прохождения расчетов. В этом случае, если известно, что эмитент выполнил свои обязательства, делается проводка:

Дт 47423 - на всю стоимость ценных бумаг (включая ПКД)

Кт 61210.

2. Списание ценных бумаг с баланса в день перехода

прав на ценные бумаги/исполнения обязательств

по погашению долговых обязательств эмитентом

Списание ценных бумаг с баланса в день перехода прав на ценные бумаги/исполнения обязательств по погашению долговых обязательств эмитентом отражается в учете проводкой:

Дт 61210

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение),

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

3. Списание сумм переоценки

Списание переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, отражается в учете следующим образом.

Списание положительной переоценки отражается двумя проводками:

Дт 61210

Кт 50221, 50721, 50220, 50720;

Дт 10603, 10605

Кт 70601 (символы 13101 - 13108).

Списание отрицательной переоценки отражается в учете двумя проводками:

Дт 50220, 50720, 50221, 50721

Кт 61210

Дт 70606 (символы 23101 - 23108)

Кт 10605, 10603.

Списание переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется следующим образом.

Если в течение месяца ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке.

Положительная переоценка списывается проводкой:

Дт 70602 (символ 15101)

Кт 50121, 50621.

Отрицательная переоценка списывается проводкой:

Дт 50120, 50620

Кт 70607 (символ 24101).

4. Отражение финансового результата от выбытия ценных бумаг

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отражается в учете следующим образом - на сумму остатка по счету 61210 делается одна из проводок:

Дт 61210

Кт 70601 (символы 13101 - 13108)

или

Дт 70606 (символы 23101 - 23108)

Кт 61210.

Продажа/погашение ценных бумаг на внебиржевом рынке

Продажа/погашение ценных бумаг на внебиржевом рынке отражается в учете следующим образом.

1. Если дата заключения сделки совпадает с датой поставки

ценных бумаг или денежных средств

Заключение сделки на продажу ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 47408 - на сумму заключенной сделки

Кт 47407.

Поступление денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 47408.

Исполнение обязательств по поставке ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 47407 - на сумму стоимости ценных бумаг по условиям сделки (по цене реализации)

Кт 61210.

Дальнейшие проводки по списанию с баланса стоимости ценных бумаг, переоценки, ПКД, дисконта, затрат по приобретению и реализации данных ценных бумаг и определение финансового результата осуществляются по аналогии с продажей ценных бумаг на бирже.

2. Продажа ценных бумаг на внебиржевом рынке,

когда дата заключения сделки не совпадает

с датой поставки ценных бумаг и денежных средств

При заключении сделок на внебиржевом рынке по продаже ценных бумаг требования и обязательства отражаются в разд. "Г" Плана счетов следующим образом:

- по поставке денежных средств - в валюте платежа;

- по поставке ценных бумаг - в валюте номинала.

Дт 47408

Кт 47407.

3. Погашение ценных бумаг

Поступление денежных средств в погашение ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 61210.

В случае погашения долговых обязательств поступление денежных средств может быть осуществлено позднее даты погашения, указанной в условиях выпуска ценных бумаг, в связи с особенностями прохождения расчетов. В этом случае, если не известно, что эмитент не выполнил свои обязательства, делается проводка:

Дт 47423

Кт 61210.

Дальнейшие проводки по списанию с баланса стоимости ценных бумаг, затрат на их приобретение, переоценки, ПКД, дисконта и определение финансового результата осуществляются по аналогии с продажей ценных бумаг на бирже.

Учет долговых обязательств (купонов), не погашенных в срок,

а также просроченных требований и обязательств

по поставке ценных бумаг

Особенности учета долговых обязательств,

не погашенных в срок, при невыполнении эмитентом

обязательств по погашению

1. Списание начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы (по долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи, при наличии неопределенности признания дохода) в связи с неисполнением эмитентом своих обязательств, отражается в учете проводкой:

Дт 50407

Кт 502 (лицевой счет "ПКД начисленный"),

Кт 502 (лицевой счет "Дисконт начисленный").

2. Переклассификация не погашенного в срок долгового обязательства отражается в учете следующим образом.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок:

Дт 50505 (лицевой счет по учету стоимости ценных бумаг)

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету стоимости ценных бумаг);

Дт 50505 (лицевой счет по учету затрат на приобретение)

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету затрат на приобретение).

3. Перенос начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, отнесенных ранее на доходы, а также суммы уплаченного ПКД делается проводками:

Дт 50505 (лицевой счет "ПКД начисленный")

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет "ПКД начисленный");

Дт 50505 (лицевой счет "Начисленный дисконт")

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет "Начисленный дисконт").

4. Списание переоценки ценных бумаг отражается в учете следующим образом.

По долговым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, делаются следующие проводки.

Положительная переоценка списывается проводкой:

Дт 70602 (символ 15101)

Кт 50121, 50621.

Отрицательная переоценка списывается проводкой:

Дт 50120, 50620

Кт 70607 (символ 24101).

По долговым обязательствам, имеющимся в наличии для продажи, при наличии неопределенности признания дохода делаются следующие проводки.

Положительная переоценка списывается проводкой:

Дт 10603

Кт 50221, 50721.

Отрицательная переоценка списывается проводкой:

Дт 50220, 50720

Кт 10605.

5. Списание ценных бумаг с баланса при поступлении денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт 61210

Кт 50505 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 50505 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 50505 (лицевой счет по учету ПКД начисленного),

Кт 50505 (лицевой счет по учету затрат на приобретение).

Особенности учета при неисполнении банком или контрагентом

в установленный срок своих обязательств

При неисполнении контрагентом в установленный срок условий договора сумма неисполненных требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам проводкой:

Дт 324, 458

Кт 47408.

Сумма обязательств банка, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам проводкой:

Дт 47407

Кт 476, 317.

Особенности учета при неисполнении агентами эмитентов

своих обязательств

Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности проводкой:

Дт 458, 324

Кт 47423 (лицевой счет требований к эмитенту по погашению долгового обязательства/выплате ПКД) - на сумму остатка по лицевому счету.

Мена ценных бумаг, конвертация выпусков

Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия ценных бумаг.

Списание обмениваемых/конвертируемых ценных бумаг с баланса делается проводкой:

Дт 61210

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение),

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Дальнейшее отражение в учете выбытия ценных бумаг осуществляется в порядке, описанном в разделе "Продажа ценных бумаг, погашение долговых обязательств" нашей статьи.

Получение взамен ценной бумаги отражается в учете проводкой:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение),

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 61210.

Стоимость полученных в обмен ценных бумаг рассчитывается исходя из цены, определенной договором мены, а при отсутствии цены в договоре - исходя из справедливой стоимости ценных бумаг.

Доплата при неравноценном обмене отражается в учете следующим образом.

Если плательщик - банк, то делается проводка:

Дт 61210

Кт 47422.

Если плательщик - контрагент, то делается проводка:

Дт 47423

Кт 61210.

Сделки РЕПО

Под сделками РЕПО в целях бухгалтерского учета понимаются сделки, удовлетворяющие следующим требованиям:

- если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами;

- срок от даты заключения до даты исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации) не превышает количество дней до 31 декабря года, следующего за годом заключения сделки.

У первоначального продавца ценных бумаг (заемщика денежных средств) учет передачи ценных бумаг в РЕПО осуществляется без прекращения их признания. У первоначального покупателя ценных бумаг (кредитора по денежным средствам) учет полученных в РЕПО ценных бумаг осуществляется без их первоначального признания. Денежные средства, полученные по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств.

Компенсационные взносы по сделкам РЕПО представляют собой сумму денежных средств (количество ценных бумаг), которые первоначальный продавец (первоначальный покупатель) при определенных обстоятельствах должен соответственно перевести (поставить) контрагенту по сделке РЕПО в качестве частичной предварительной оплаты (предварительной поставки ценных бумаг) по второй части сделки РЕПО.

Учет сделок РЕПО, если банк - первоначальный продавец

1. Исполнение первой части сделки РЕПО

Передача ценных бумаг отражается в учете проводками:

Дт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии)

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии);

Дт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение)

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет затрат на приобретение);

Дт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта);

Дт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Получение денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО).

2. Исполнение второй части сделки РЕПО

Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате процентов отражается в учете проводкой:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО),

Дт 47426

Кт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет.

Получение ценных бумаг отражается в учете проводками:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии);

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет затрат на приобретение)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение);

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта);

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

3. Обязательства по компенсационным взносам

денежными средствами

Обязательства по компенсационным взносам денежными средствами отражаются в учете проводкой:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО)

Кт 47404 (47403), 30602, 47422 (лицевой счет по учету обязательств по компенсационным взносам).

4. Получение компенсационных взносов ценными бумагами

Получение компенсационных взносов ценными бумагами отражается в учете проводками:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии);

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет затрат на приобретение)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение);

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта);

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

5. Получение доходов по ценным бумагам

Получение доходов по ценным бумагам денежными средствами отражается в учете проводками:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Направление доходов по ценным бумагам на уменьшение суммы РЕПО отражается в учете проводкой:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Предоставление контрагенту суммы доходов по ценным бумагам на условиях срочности, платности и возвратности отражается в учете проводкой:

Дт 322, 323, 460 - 473 (лицевой счет по учету ПКД, предоставленного в заем по сделке РЕПО)

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

6. Частичное погашение ценных бумаг, переданных в РЕПО

Получение денежных средств отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Уменьшение суммы РЕПО при частичном погашении ценных бумаг отражается в учете проводкой:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Предоставление контрагенту суммы частичного погашения ценных бумаг на условиях срочности, платности и возвратности отражается в учете проводкой:

Дт 322, 323, 460 - 473 (лицевой счет по учету суммы частичного погашения ценных бумаг, предоставленной в заем по сделке РЕПО)

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

7. Неисполнение банком второй части сделки РЕПО

в установленный срок

Перенос на просрочку суммы РЕПО отражается в учете проводкой:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части сделки РЕПО)

Кт 47601 - 47605, 317.

Просрочка обязательств по уплате процентов по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дт 47426

Кт 318, 47606 - 47609.

8. Урегулирование требований и обязательств

по неисполненной сделке РЕПО путем оставления

ценных бумаг у первоначального покупателя

Урегулирование требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО путем оставления ценных бумаг у первоначального покупателя отражается в учете проводками:

Дт 47601 - 47605, 317 - на сумму РЕПО,

Дт 318, 47606 - 47609 - на сумму просроченных процентов

Кт 61210

Дт 61210

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 50118, 50218, 50318 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Остаточные требования или обязательства по прекращению сделки РЕПО отражаются в учете одной из двух проводок:

Дт 61210

Кт корреспондентский счет, расчетный счет;

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 61210.

Учет сделок РЕПО, если банк - первоначальный покупатель

1. Получение ценных бумаг по первой части сделки РЕПО

Получение ценных бумаг по первой части сделки РЕПО отражается в учете проводкой по внебалансовым счетам:

Дт 99998

Кт 91314 - по справедливой стоимости полученных ценных бумаг (если справедливая стоимость может быть надежно определена) либо по стоимости, определенной договором или иным способом, установленным в учетной политике (если справедливая стоимость не может быть надежно определена).

Переоценка полученных ценных бумаг, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, отражается в учете следующими проводками по внебалансовым счетам:

Дт 91314

Кт 99998;

Дт 99998

Кт 91314.

2. Перечисление денежных средств первоначальному продавцу

Перечисление денежных средств первоначальному продавцу отражается в учете проводкой:

Дт 322, 323, 460 - 473

Кт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет.

3. Продажа ценных бумаг, полученных по сделке РЕПО

Продажа ценных бумаг, полученных по сделке РЕПО, отражается в учете проводками по внебалансовым и балансовым счетам:

Дт 91314

Кт 99998;

Дт 47404 (47403), 47407

Кт 61210;

Дт 61210 - в размере поступивших денежных средств

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО).

Аналитический учет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств ведется на лицевых счетах "Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации об обязательствах по каждой сделке РЕПО.

4. Передача банком ценных бумаг,

полученных ранее по сделке РЕПО или в заем,

контрагенту по другой сделке РЕПО

Передача банком ценных бумаг, полученных ранее по сделке РЕПО/в заем, контрагенту по другой сделке РЕПО отражается в учете проводками по внебалансовым и балансовым счетам:

Дт 91314

Кт 99998;

Дт 322, 323, 460 - 473 (лицевой счет требований по обратной поставке ценных бумаг по новой сделке РЕПО)

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по первоначальной сделке РЕПО/первоначальному договору займа).

Аналитический учет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств ведется на лицевых счетах "Требования по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации о требованиях по каждой сделке РЕПО.

Получение денежных средств по первой части сделки РЕПО отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету денежных средств, полученных по первой части новой сделки РЕПО).

5. Переоценка требований и обязательств по обратной

поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО

Переоценка обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО (для ценных бумаг, справедливая стоимость которых может быть надежно определена) отражается в учете следующими проводками:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО)

Кт 70601 (символы 13101 - 13108) (лицевой счет "Переоценка требований/обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО")

или

Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет "Переоценка требований/обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО")

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО).

Переоценка требований по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО (для ценных бумаг, справедливая стоимость которых может быть надежно определена) отражается в учете проводкой:

Дт 322, 323, 460 - 473 (лицевой счет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО)

или

Кт 322, 323, 460 - 473 (лицевой счет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО).

6. Требования на получение компенсационных взносов

денежными средствами

Требования на получение компенсационных взносов денежными средствами отражаются в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 322, 323, 460 - 473.

7. Исполнение обязательств по внесению компенсационных

взносов ценными бумагами

Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части сделки РЕПО, отражается в учете проводками:

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по данной сделке РЕПО)

Кт 99998.

Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части других сделок РЕПО или заимствованными (при отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей сделке РЕПО):

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по другой сделке РЕПО/договору займа ценных бумаг)

Кт 99998.

Если обязательства по возврату ценных бумаг по данной сделке РЕПО и ценные бумаги, полученные по другой сделке РЕПО/договору займа, отражены в учете по одинаковой оценочной стоимости ценных бумаг, то делается проводка:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по данной сделке РЕПО) - на стоимость, по которой ценные бумаги отражены на внебалансовом счете 91314

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по другой сделке РЕПО/договору займа).

Если обязательства по возврату ценных бумаг по данной сделке РЕПО и ценные бумаги, полученные по другой сделке РЕПО/договору займа, отражены в учете по различной оценочной стоимости ценных бумаг, то делается одна из проводок:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по данной сделке РЕПО) - в сумме, рассчитанной исходя из цены ценных бумаг, на основании которой рассчитана сумма обязательств по обратной поставке ценных бумаг

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по другой сделке РЕПО/договору займа) - стоимость, по которой ценные бумаги были отражены на внебалансовом счете 91314.

Кт 70601 (символы 13101 - 13108) или Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет прочих доходов/расходов по сделкам РЕПО) - на сумму разницы.

Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, отраженными на балансовых счетах, учитывается как выбытие (реализация) ценных бумаг проводками:

Дт 61210

Кт 501, 502, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 501, 502, 506, 507 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 501, 502 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 501, 502 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по данной сделке РЕПО)

Кт 61210.

8. Исполнение обязательств по второй части сделки РЕПО

Возврат ценных бумаг, отраженных на внебалансовом счете 91314, отражается в учете проводкой:

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по данной сделке РЕПО)

Кт 99998.

Возврат ценными бумагами, полученными по первой части других сделок РЕПО или заимствованными (при отсутствии или недостатке ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете 91314 по данной сделке РЕПО), отражается в учете проводкой:

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по другой сделке РЕПО/договору займа ценных бумаг)

Кт 99998.

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по данной сделке РЕПО) - на сумму, по которой ценные бумаги отражены по внебалансовому счету 91314

Возврат ценными бумагами, отраженными на балансовых счетах, делается проводками:

Дт 61210

Кт 501, 502, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 501, 502, 506, 507 (лицевой счет затрат на приобретение),

Кт 501, 502 (лицевой счет по учету начисленного дисконта),

Кт 501, 502 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по данной сделке РЕПО)

Кт 61210.

Возврат денежных средств и перечисление суммы процентов отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 322, 323, 460 - 473 - на сумму РЕПО,

Кт 47427 - на сумму процентов.

9. Выплаты первоначальному продавцу

по причитающимся ему доходам по ценным бумагам/суммам

частичного погашения ценных бумаг

Выплаты первоначальному продавцу по причитающимся ему доходам по ценным бумагам/суммам частичного погашения ценных бумаг определяются исходя из условий сделки РЕПО и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете не позднее дня, предусмотренного условиями сделки РЕПО для их уплаты.

Суммы доходов/суммы частичного погашения ценных бумаг, подлежащие выплате первоначальному продавцу, отражаются в учете проводкой:

Дт 47423 (лицевой счет "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО")

Кт 47422 (лицевой счет "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО").

Перечисление контрагенту доходов по ценным бумагам/сумм частичного погашения ценных бумаг денежными средствами отражается в учете проводкой:

Дт 47422 (лицевой счет "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО")

Кт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет.

Уменьшение суммы РЕПО на сумму доходов/сумму частичного погашения ценных бумаг, причитающихся контрагенту, отражается в учете проводкой:

Дт 322, 323, 460 - 473.

Предоставление банку контрагентом суммы доходов по ценным бумагам/суммы частичного погашения ценных бумаг на условиях срочности, платности и возвратности отражается в учете проводкой:

Кт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет по учету ПКД, полученного в заем по сделке РЕПО/по учету полученных в заем по сделке РЕПО сумм частичного погашения ценных бумаг).

Получение выплат от эмитента ценных бумаг, если ценные бумаги, полученные по первой части сделки РЕПО, не были проданы, отражается в учете проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет - сумма полученного ПКД/сумма частичного погашения ценных бумаг (но не более остатка по балансовому счету 47423)

Кт 47423 (лицевой счет "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО").

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму, подлежащую перечислению (перечисленную) контрагенту, то сумма превышения относится на счета по учету доходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету обязательств перед контрагентами, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора):

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 70601 (символы 13101 - 13108) (лицевой счет "Прочие доходы по сделкам РЕПО") или 47422 (лицевой счет "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО").

Если сумма, подлежащая перечислению (перечисленная) контрагенту, превышает сумму поступивших денежных средств от эмитента, то сумма превышения относится на счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету требований, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора) проводкой:

Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет "Прочие расходы по сделкам РЕПО") или 47422 (лицевой счет "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания по сделке РЕПО")

Списание ПКД/сумм частичного погашения ценных бумаг, если полученные в РЕПО ценные бумаги были проданы, отражается в учете проводкой:

Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет "Прочие расходы по сделкам РЕПО")

10. Неисполнение второй части сделки РЕПО

в установленный срок

Неисполнение второй части сделки РЕПО в установленный срок отражается в учете проводкой:

Дт 324, 458

Кт 322, 323, 460 - 473 - на сумму РЕПО.

Просрочка уплаты процентов, если задолженность отнесена к 1 - 3 группам риска (или 1 - 2 группам риска - в зависимости от учетной политики банка), отражается в учете проводкой:

Дт 325, 459

Кт 47427.

Просрочка уплаты процентов, если задолженность отнесена к 4 - 5 группам риска (или 3 - 5 группам риска - в зависимости от учетной политики банка), отражается в учете следующей проводкой:

Дт 91603, 91604 (лицевой счет "Просроченные проценты по сделке РЕПО")

Кт 91603, 91604 (лицевой счет "Неполученные проценты по сделке РЕПО").

11. Урегулирование требований и обязательств

по неисполненной сделке РЕПО путем оставления

ценных бумаг у первоначального покупателя

Если ценные бумаги, полученные в РЕПО, не были проданы, то делается проводка:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт 324, 458 - на сумму РЕПО,

Кт 325, 459 - на сумму просроченных процентов (если задолженность отнесена к 1 - 3 группам риска (или 1 - 2 группам риска - в зависимости от учетной политики банка)) или

Кт 70601 (символы 11201 - 11217) (лицевой счет "Полученные просроченные проценты") - на сумму просроченных процентов (если задолженность отнесена к 4 - 5 группам риска (или 3 - 5 группам риска - в зависимости от учетной политики банка)).

И одновременно в случае, если просроченные проценты учитывались на внебалансовых счетах, делается проводка:

Дт 99999

Кт 91603, 91604 (лицевой счет "Просроченные проценты по сделке РЕПО").

И одновременно во всех случаях делается проводка:

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по данной сделке РЕПО)

Кт 99998.

Остаточные требования или обязательства по прекращению сделки РЕПО отражаются в учете проводками:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

Кт корреспондентский счет, расчетный счет;

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного).

Если ценные бумаги, полученные в РЕПО, были проданы, то делается проводка:

Дт 61210

Кт 324, 458 - на сумму РЕПО,

И одновременно в случае, если просроченные проценты учитывались на внебалансовых счетах, делается проводка:

Дт 99999

Кт 91603, 91604 (лицевой счет "Просроченные проценты по сделке РЕПО").

Также делается проводка:

Дт 315, 316, 427 - 440 (лицевой счет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО)

Кт 61210.

Остаточные требования или обязательства по прекращению сделки РЕПО отражаются в учете одной из проводок:

Дт 61210

Кт корреспондентский счет, расчетный счет;

Дт корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 61210.

12. Принудительное исполнение сделки РЕПО за счет

денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг,

полученных в РЕПО

Списание с внебалансового учета проданных ценных бумаг отражается в учете проводкой по внебалансовым счетам:

Дт 91314 (лицевой счет по учету ценных бумаг, полученных по данной сделке РЕПО)

Кт 99998.

Списание суммы РЕПО делается проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 324, 458.

Списание суммы просроченных процентов делается проводкой:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

И одновременно в случае, если просроченные проценты учитывались на внебалансовых счетах, делается проводка:

Дт 99999

Кт 91603, 91604 (лицевой счет "Просроченные проценты по сделке РЕПО").

Остаточные требования/обязательства по второй части сделки РЕПО отражаются в учете следующим образом.

Если денежные средства, поступившие от реализации ценных бумаг, превышают сумму требований банка по второй части сделки РЕПО, то делается проводка:

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 47422 (лицевой счет "Остаточные обязательства по сделке РЕПО").

Перечисление денежных средств контрагенту:

Дт 47422 (лицевой счет "Остаточные обязательства по сделке РЕПО")

Кт корреспондентский счет, расчетный счет.

Дт 47404 (47403), 30602, корреспондентский счет, расчетный счет

Кт 324, 458.

Учет затрат по сделкам РЕПО

Затраты по сделкам РЕПО подлежат отнесению на счета расходов в день перехода прав на ценные бумаги при исполнении первой и второй частей сделок РЕПО.

С.Ю.Зотова

Главный экономист

отдел методологии учета и контроля

Управление бухгалтерского учета

и отчетности

ОАО Банк ЗЕНИТ

Подписано в печать

03.10.2007

————

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН