"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10

КОНЦЕПЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Федеральная налоговая служба 30 мая 2007 г. утвердила новую Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. На практике такая концепция частично существовала в виде разрозненной и противоречивой информации, содержащейся в различных документах. Теперь Концепция утверждена в форме единого документа и определяет основные теоретические основы планирования выездных налоговых проверок.

Основными задачами Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, согласно этому документу являются: создание именно единой системы планирования выездных налоговых проверок (единой концепции), повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствование организации работы налоговых органов.

Во введении к Концепции повторно выдвигается и доказывается тезис о качественном налоговом администрировании, которое является по сути одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства, взявшего цель на снижение совокупной налоговой нагрузки. Однако согласно Концепции важным моментом является налоговый контроль и достижение высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки, будучи основной и важнейшей формой налогового контроля, должны не только выявлять и пресекать нарушения законодательства о налогах и сборах, но и предупреждать подобные нарушения. Концепция же сама по себе устанавливает, что планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе и общедоступным. Ранее планирование выездных проверок было сугубо внутренней и конфиденциальной процедурой налоговых органов. Теперь же Концепция пропагандирует открытость в отношении алгоритмов выбора налогоплательщиков для проверки. Для выбора используется вся информация, которой располагают налоговые органы, в том числе и из внешних источников. Эта информация анализируется на предмет наличия "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

Концепцией установлены несколько основных принципов планирования выездных налоговых проверок:

- режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременное реагирование на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания в случае выявления нарушений;

- обоснованность выбора объектов проверки.

Совершенно непонятно, как будет реализован на практике режим наибольшего благоприятствования: будет ли он заключаться в оперативной выдаче нужных справок об отсутствии задолженности или о своевременных зачетах и возвратах переплат или в быстрых ответах на запросы налогоплательщиков. Это вызывает большие сомнения. Скорее всего, такой режим будет заключаться в том, что налогоплательщик будет спокойно работать далее без каких-либо беспокойств со стороны налоговых органов.

Концепция указывает также на то, что налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и предпринять исправление допущенных ошибок, что подразумевает согласно действующему налоговому законодательству освобождение от штрафных санкций, а теперь еще и от возможной внеплановой выездной налоговой проверки.

Как уже указывалось ранее, налоговые органы в системе планирования налоговых проверок анализируют как внутреннюю информацию (из отчетов, деклараций, справок, иных документов налогоплательщика), так и внешнюю информацию, которая получена в соответствии с действующим законодательством от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов власти, а также общедоступную информацию. К сожалению, не совсем понятно, будут ли публикации в прессе являться основанием для проведения выездной проверки, но теоретически они могут быть для этого использованы. Это подразумевает, что налоговые специалисты крупных организаций должны будут изучать прессу на предмет наличия или отсутствия прямых или косвенных обвинений.

Опять же не совсем понятно, что нужно делать при наличии обвинений: нужно ли оформлять в налоговую инспекцию письмо относительно содержащей обвинения публикации или же информировать налоговую инспекцию о судебном разбирательстве относительно такого рода публикации? Однако как наличие, так и отсутствие такого письма может быть расценено налоговой инспекцией как обстоятельство, при котором необходимость проверки возрастает.

Что касается внутренних источников, то для проведения налоговой проверки сотрудники налоговых инспекций должны будут проводить анализ финансово-экономических показателей, в том числе анализ:

- сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики (позволяет выявлять налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начисленных налоговых платежей);

- сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющий определить наличие значительных отклонений показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных периодов или среднеотраслевых показателей;

- факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Концепция предусматривает также возможность и целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и аффилированных лиц.

Выбор объектов для проведения налоговой проверки осуществляется на основании целенаправленного отбора, тщательного и постоянного всестороннего анализа всей имеющейся информации о каждом объекте вне зависимости от формы собственности и сумм налоговых обязательств. Однако заметим, что это достаточно трудоемко и сложно выполнимо. По крупным налогоплательщикам такой анализ давно ведется, однако он учитывает только внутреннюю информацию, различного рода анализы и внешние данные из государственных и правоохранительных органов. Внешние общедоступные источники в работе налоговиков не используются. Видимо, в ближайшее время должен быть утвержден механизм отбора и использования общедоступных внешних источников для использования в системе планирования выездных проверок. Можно предположить, что будет использоваться информация из периодических изданий, сети Интернет и отчетов о пресс-конференциях, например о судебных разбирательствах, о крупных приобретениях, а также информация рейтингов и статистики различных организаций и т.п. Нельзя забывать о письменных свидетельствах контрагентов и бывших сотрудников, так как с недавнего времени налоговая служба начала более детально рассматривать письма анонимного содержания.

В дополнение к тому, что налоговая служба стремится сделать процедуры целенаправленного налогового планирования невыгодными и свести их влияние к минимуму, Концепция предусматривает приоритетность для включения в план выездных проверок именно тех организаций, в отношении которых имеется информация (опять же внешняя и внутренняя) об их участии в схемах ухода от налогообложения или минимизации налоговых обязательств.

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков выделены в Концепции в отдельный параграф. Концепция предусматривает, что каждый налогоплательщик может сам оценить свои риски, что подразумевает возможность управления ими. Основные критерии самостоятельной оценки рисков сформулированы в Концепции следующим образом:

- "налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли";

- "отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов";

- "отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период";

- "опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)";

- "выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации";

- "неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы";

- "отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год";

- "построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)";

- "непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности";

- "неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами)";

- "значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики".

Все вышеуказанные показатели налоговые органы будут оценивать и анализировать возможность извлечения или наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53.

В заключение укажем, что утвержденная Концепция пока весьма теоретизирована, в ней имеется огромное количество неясных вопросов, что подразумевает необходимость подготовки кредитными организациями внутренних процедур оценки налоговых рисков с учетом Концепции. Это, несомненно, увеличит нагрузку на налоговых специалистов банка, однако позволит уменьшить вероятность проведения выездных налоговых проверок. Концепция также способствует оценке риска деятельности банка в целом и выявлению вероятных "зон риска" нарушения законодательства о налогах и сборах, равно как и составлению дополнительного отчета по налоговым рискам для руководства банка.

О.В.Данильчук

Издательский дом "Регламент"

Подписано в печать

03.10.2007

————