"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 10

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 20.08.2007 N 03-11-04/2/206

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/206 посвящено ответу на запрос организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Налогоплательщик просил пояснить, уменьшают ли налоговую базу затраты на приобретение здания и реконструкцию его части, если объект учтен в составе товаров и предназначен для продажи.

Специалисты Минфина разъяснили, что в ст. 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, уменьшающих налоговую базу для исчисления единого налога. Подпункт 23 п. 1 данной статьи разрешает списать в расходы затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. На этом основании финансисты сделали вывод о том, что:

- стоимость приобретенного здания учитывается при определении налоговой базы в периоде его реализации;

- расходы по реконструкции части нежилого здания не включаются в состав расходов для целей исчисления единого налога.

Чиновники аргументировали этот неблагоприятный для организации вывод тем, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрены в составе расходов затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Добавим, что месяцем раньше специалисты Минфина уже рассматривали аналогичную ситуацию и высказались столь же непреклонно (см. Письмо от 11.07.2007 N 03-11-05/148). Кроме того, если приобретенные объекты недвижимости до их реализации используются предприятием для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе передачи в аренду, то для целей налогообложения они относятся к основным средствам. В этом случае расходы на их приобретение учитываются в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то есть равными долями в течение налогового периода (года) начиная с отчетного, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию.

Исходя из вопроса, организация планирует сначала реконструировать часть приобретенного здания, ввести его в эксплуатацию и только затем продать. При таком ходе событий отражать объект недвижимости как товар было бы некорректно, поскольку принятый к учету актив предполагается вводить в эксплуатацию, что не может иметь отношение к товару в принципе. Заметим, что Минфин пояснил конкретную ситуацию, когда организация учитывает здание как товар.

Следует отметить, что в Письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205 он рассмотрел вопрос по учету в целях налогообложения при УСНО расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и сообщил следующее. Пунктом 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., изменена редакция ст. 346.16 НК РФ. Так, согласно новой редакции ее пп. 1 п. 3 расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные при упрощенной системе налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с ними к достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, расходы налогоплательщиков, применяющих УСНО, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. В случае государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на него. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание: вышеизложенный порядок учета при определении налоговой базы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств вводится с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В этой связи данные расходы могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода - 2007.

Итак, с 01.01.2007 налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, расходы по реконструкции объектов недвижимости. Надеемся, что вопрос о правомерности учета здания в составе товаров налогоплательщик решит с учетом изложенной информации.

Подписано в печать

02.10.2007

————