"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 10

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 23.08.2007 N 03-07-10/19

В Письме от 23.08.2007 N 03-07-10/19 специалисты финансового ведомства дали разъяснения по вопросу исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления подрядным способом. Напомним, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС. При этом вопрос о том, как понимать словосочетание "для собственного потребления", волнует налогоплательщиков с момента выхода гл. 21 НК РФ, поскольку законодательством РФ о налогах и сборах это понятие не определено.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В целях определения данного понятия следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России (именно так рекомендовала поступать ФНС России в Письме от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС").

Итак, в соответствии с п. 22 Постановления Росстата от 16.12.2005 N 101 (в ред. Постановления от 17.01.2007 N 6) начиная с отчетности за 2006 г. к СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).

Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в стоимость СМР, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), не включаются.

Иными словами, строительные организации к СМР, выполненным хозяйственным способом, должны относить работы, направленные на создание их собственной производственной базы или, например, на реконструкцию административно-хозяйственных зданий. По правилам бухгалтерии затраты на выполнение данных работ после списания со счета капитальных вложений формируют первоначальную стоимость построенных объектов (или увеличивают ее при реконструкции) и учитываются на счете 01 "Основные средства". Если построенные объекты возводятся для продажи, они принимаются к учету в составе материально-производственных запасов как готовая продукция (такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02), то есть в этом случае объекта налогообложения, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает. Таким образом, отличительной чертой строительства хозспособом является возведение объектов исключительно для использования в деятельности предприятия, а не для продажи. Если СМР в этом случае выполняются только подрядным способом, объект налогообложения отсутствует.

К сведению: стоимость СМР, выполненных подрядчиками, не следует облагать НДС и при смешанном способе строительства объекта для собственного потребления. Это мнение высказал ВАС РФ в Решении от 06.03.2007 N 15182/06. Причем Минфин и ФНС совместным Письмом от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 довели названное судебное Решение до сведения местных налоговых органов как руководство к работе.

Подписано в печать

02.10.2007

————