Вопрос: Вправе ли организация, перешедшая на плату ЕСХН, учитывать для целей налогообложения затраты на оплату услуг телефонной связи при отсутствии акта выполненных работ?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные в том числе с оплатой услуг связи (пп.18 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Указанные расходы организации для целей налогового учета принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ (п.3 ст.346.5 НК РФ). Согласно данной норме расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) услуги связи оказываются операторами связи пользователям на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Соответствующие Правила оказания услуг телефонной связи утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235.

Необходимо заметить, что ни гл.39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ, ни Законом N 126-ФЗ, ни Правилами обязанность участников договора составлять акт приемки-передачи оказанных услуг не установлена.

По общему правилу основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг связи оператором связи, а также условия заключенного с пользователем услуг связи договора об оказании услуг связи (п.2 ст.54 Закона N 126-ФЗ).

Согласно п.106 Правил оказания услуг телефонной связи при повременном учете стоимости услуг телефонной связи абоненту выставляется счет, который содержит: наименование реквизитов оператора связи, контактный телефон; расчетный период; номер лицевого счета абонента (при предварительном платеже); виды предоставленных услуг местной, междугородной и международной телефонной связи с указанием междугородных и международных кодов; дату проведения телефонного разговора и его продолжительность (при выставлении счета за услуги междугородной и международной телефонной связи); общее количество проведенных разговоров за расчетный период (при выставлении счета с использованием повременной системы оплаты услуг местной телефонной связи); сумму, предъявляемую к оплате по каждому виду услуг и каждой абонентской установке (абонентскому номеру); общую сумму, предъявляемую к оплате; сумму остатка на лицевом счете (при предварительном платеже); дату выставления счета; срок оплаты счета.

Таким образом, оператор связи при повременном учете оказываемых услуг обязан предоставить клиенту (абоненту) помимо счета-фактуры также и счет на оплату оказанных услуг.

Для целей исчисления ЕСХН расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.7 ст.346.5 НК РФ). Следовательно, основанием для включения затрат организации на оплату услуг связи в состав расходов будут являться документы, подтверждающие их оплату.

В связи с этим считаем, что для документального подтверждения понесенных организацией расходов на оплату услуг связи достаточно соответствующего договора, счета-фактуры, выставленного организацией связи по оказанным услугам, а также платежно-расчетного документа, подтверждающего фактическую оплату предоставленных услуг.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————