"Практическая бухгалтерия", 2007, N 10

ОТЧЕТНОСТЬ С ОПОЗДАНИЕМ

В силу постоянно меняющегося законодательства, а также чрезвычайной загруженности опоздать с отчетом для бухгалтера - дело нехитрое. В статье мы поговорим о том, какими неприятностями это может обернуться. Ведь важно вовремя сдавать отчетность не только в налоговую инспекцию, но и в другие контролирующие органы.

Главный вопрос для бухгалтера в преддверии сдачи отчетности: как все успеть? Напоминаем, что бухгалтерскую отчетность за III квартал 2007 г. нужно сдать до 30 октября 2007 г. Бланки для заполнения приведены в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Чем же грозит опоздание?

"Грехи" перед налоговой

Налогоплательщику, который "затягивает" со сдачей отчетности, нужно помнить о том, что сумма его материальной ответственности напрямую зависит от срока задержки отчета.

Внимание! Если справка по форме N 2-НДФЛ сдана с опозданием, то для определения размера штрафа сумма в размере 50 руб. (штраф за каждый неподанный или не представленный вовремя документ) умножается на число физических лиц, сведения о доходах которых представлены не вовремя (п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Так, при задержке декларации до 180 дней включительно "наказание" составит 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Однако штраф должен быть не больше 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

При задержке более 180 дней фирма лишится 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой же декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня просрочки (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Заметим, что уплата налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по норме ст. 119 Налогового кодекса (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Об этом говорится и в Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2004 г. N 16125/03.

Хотя в целом арбитражная практика по данному вопросу складывается достаточно противоречиво (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 декабря 2005 г. N Ф03-А80/05-2/4438, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2005 г. N Ф04-5959/2005(14715-А45-7), ФАС Северо-Кавказского округа от 14 марта 2006 г. N Ф08-774/2006-339А).

Несдача "нулевой" декларации

Не стоит расслабляться и налогоплательщикам, у которых сумма налога, подлежащая уплате, равна нулю. Им также необходимо сдать декларации по соответствующим налогам (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). В противном случае штраф составит 50 руб. за каждую неподанную или не представленную вовремя декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Однако если нарушение будет выявлено более чем через два месяца с момента его совершения, то штраф с должностного лица взыскать не удастся (ст. 4.5 КоАП РФ). Напомним, что исковое заявление о взыскании штрафа с фирмы или индивидуального предпринимателя в определенных случаях может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, приведен в ст. 112 Налогового кодекса. Он носит открытый характер, то есть суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, не указанные в этой статье. Например, к таким обстоятельствам относится совершение нарушения впервые, болезнь главного бухгалтера или изменение правил представления декларации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-13292/2001).

Это важно. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства величина штрафа за совершенное налоговое правонарушение должна быть снижена не менее чем вдвое по сравнению с размером, установленным ст. 114 Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Кому не повезло?

Дополнительные трудности с определением сроков представления отчетности могут возникнуть у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Ведь их отчеты должны быть утверждены собранием акционеров/общим собранием участников.

Что же делать бухгалтеру, если такое собрание состоится позднее сроков подачи отчетов, указанных в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ?

Ответ на этот вопрос содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 г. по делу N А42-2425/01-23-3/02, ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2004 г. по делу N Ф04/795-55/А75-2004. К сожалению, в таких ситуациях судьи привлекают налогоплательщиков к уголовной ответственности. Потому собрания акционеров и участников желательно назначать в рамках сроков подачи годовой отчетности.

На очереди - отчетность в Росстат...

Напомним, что фирмы должны представлять бухгалтерскую отчетность и в Росстат. Многие инспекторы ФНС регулируют этот процесс, требуя наличия на отчете отметки, поставленной органом статистического наблюдения, о получении отчетности. Что ожидать бухгалтеру, если он вовремя не ознакомил работников отдела статистики с отчетностью организации?

Итак, годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в Федеральную службу государственной статистики в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Что касается квартальной отчетности, то ее в Росстат сдавать не нужно (Письмо Росстата от 4 июля 2005 г. N 13-3-8/500). Однако на практике сотрудники статистики по-прежнему требуют представлять им промежуточную отчетность.

Предупредим, что нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

Независимо от времени обнаружения нарушения Росстат может потребовать от фирмы сдать всю необходимую статистическую отчетность и возместить ему ущерб за исправление итогов сводной отчетности согласно ст. 3 Федерального закона от 13 мая 1992 г. N 2761-1. Хотя сегодня такой механизм не отлажен, и соответствующая арбитражная практика не сложилась.

ПФР и ФСС

Фирмы-плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязаны представлять органам Пенсионного фонда (ПФР) сведения о застрахованных лицах (ст. 8 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). Согласно ст. 17 упомянутого Закона за несвоевременную сдачу этих сведений фирме грозит штраф в размере 10 процентов от суммы страховых взносов, которые причитаются к уплате в Пенсионный фонд за отчетный год.

Отчетность в исполнительные органы Фонда социального страхования (ФСС) по месту регистрации составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Учтите, что несвоевременное представление в органы ФСС расчетной ведомости по средствам фонда организации грозит штрафом в размере 1000 руб. (5000 руб. - в случае повторного нарушения в течение года) (ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ).

Внимание! При заполнении расчетной ведомости по средствам ФСС за 9 месяцев 2007 г. не забудьте про "новинку" от Соцстраха. Теперь фирмам и предпринимателям следует использовать обновленный бланк строгой отчетности 4-ФСС, который откорректирован Постановлением ФСС РФ от 27 июля 2007 г.

Блокировка счета

Зачастую в качестве "профилактики" несдачи декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока или отказа от ее представления вообще налоговики используют такой способ воздействия на налогоплательщиков, как "заморозка" счета. (О "заморозке" счета читайте в журнале "Практическая бухгалтерия" N 9, 2007 г., с. 63.) Это означает приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (пп. 5 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 72, п. 2 ст. 76 НК РФ).

После того как налогоплательщик представит в ИФНС декларацию, налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днем подачи декларации, должен принять решение о возобновлении операций по счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).

За несдачу бухгалтерской отчетности налоговый орган вправе приостановить операции фирмы по ее банковским счетам, так же как и при несвоевременной сдаче налоговой декларации. Такое право предоставлено налоговикам нормой п. 6 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. N 943-1. Но эта норма не дает им права приостановить операции фирмы по счетам в финансово-кредитном учреждении в случае неисполнения требования о представлении документов в рамках налоговой проверки. К такому выводу пришли суды в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2005 г. по делу N Ф04-1876/2005(10085-А46-31), от 11 апреля 2005 г. по делу N Ф04-1875/2005(10091-А46-31).

Декларация не по форме

Заметим, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика за несоблюдение формы налоговой декларации. Поэтому решение о приостановлении операций организации-налогоплательщика по счетам в банке по причине представления налоговой декларации не по установленной форме неправомерно. Такой вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 22 февраля 2007 г. N А82-4019/2006-99.

В то же время декларация, которая заполнена не по установленной форме, может считаться непредставленной, потому как в этом случае фирмой не соблюдается требование п. 3 ст. 80 Налогового кодекса.

О.Попова

Налоговый консультант

Подписано в печать

26.09.2007

————