Вопрос: Согласно части второй НК РФ (ст.216) налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Как с учетом этого применяются налоговые вычеты, если доход сотрудника за месяц меньше налоговых вычетов за месяц? Суммируются ли налоговые вычеты в этом случае нарастающим итогом с начала года?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2001 г. N 04-04-06/330

В ответ на Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статьей 226 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 3 данной статьи определено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В течение года при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, уменьшение дохода налогоплательщика осуществляется ежемесячно согласно ст.218 на стандартные налоговые вычеты. При этом исчисляется общая сумма стандартных налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года.

В случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится в соответствии с п.3 ст.210 Кодекса.

Организация - источник выплаты дохода ведет учет сведений о доходах физических лиц по форме N 1-НДФЛ в разд.3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. В данном разделе приведены примеры исчисления налога на доходы физических лиц, в том числе и в случае, если доход сотрудника за месяц меньше налоговых вычетов за месяц.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

15.06.2001

————