Вопрос: ОАО (электрометаллургический комбинат) осуществляет капитальное строительство объектов производственного и непроизводственного назначения. Срок окончания строительства комбинатом устанавливается в зависимости от наличия средств. В настоящее время комбинат в связи со строительством прокатного стана и из-за недостатка средств приостановил строительство других промышленных объектов, а также объектов жилья и соцкультбыта. Согласно графику, утвержденному ОАО, строительство стана заканчивается во II квартале 2002 г.

Включаются ли в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество затраты по объектам, по которым временно приостановлено строительство в связи с отсутствием средств?

В какой период попадут под налогообложение затраты, связанные со строительством стана, если продолжительность строительства превысила нормативные сроки, определяемые СНиП, а по утвержденному титульному списку и графику, составленному с учетом наличия финансирования, срок окончания строительства не наступил?

Включаются ли затраты на строительство объектов жилья и соцкультбыта в налогооблагаемую базу по налогу на имущество? Согласно Инструкции N 33 при вводе в основные фонды эти объекты не облагаются налогом на имущество. Можно ли применить к ним льготу и во время строительства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июня 2001 г. N 04-05-06/45

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

В целях приведения порядка определения налоговой базы по данному налогу, установленного Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в соответствие с нормой вышеназванного Закона, Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в пп."а" п.4 Инструкции включены затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения".

При этом установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются затраты на приобретение имущества, не являющегося объектом налогообложения, и отражаемые в бухгалтерском учете по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно".

Кроме того, учтено, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

В связи с этим необходимо принимать во внимание, что срок строительства (монтажа), по истечении которого вышеуказанные расходы организации включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации, должен определяться с учетом строительных норм и правил (СНиП).

Следует учитывать, что остатки по счету 08 "Капитальные вложения", учтенные в балансе по состоянию на 01.01.2001, должны быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества организации с 01.01.2001, т.е. начиная с расчетов по налогу за I квартал 2001 г.

Одновременно сообщаем, что затраты организаций на строительство объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы включаются в налогооблагаемую базу по данному налогу в общеустановленном порядке.

Распространение на указанные затраты организаций льготы, предусмотренной п."а" ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", возможно, по нашему мнению, лишь в случае, если строительство объекта жилищно - коммунальной или социально - культурной сферы завершено и он передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке.

В аналогичном порядке подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий затраты организации на строительство (монтаж оборудования), а также применяются установленные законом льготы по объектам, строительство (монтаж) которых производится собственными силами организации (хозяйственным способом).

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

15.06.2001

————